Определение Судебной коллегии по административным делам Владимирского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЛАДИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 12 августа 2021 года Дело N 33а-2745/2021

Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:

председательствующего Завьялова Д.А.,

судей Емельяновой О.И. и Кутровской Е.В.,

при секретаре Волковой Ю.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 12 августа 2021 г. дело по апелляционной жалобе Коробушиной Л. А. на решение Октябрьского районного суда г. Владимира от 18 августа 2020 г., которым с Коробушиной Л.А. взыскана задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2018 г. в размере 102 412, 19 руб., а также государственная пошлина в размере 3248, 24 руб.

Заслушав доклад судьи Кутровской Е.В., объяснения представителя административного ответчика Коробушиной Л.А. - Ашулина А.А., представителя административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира - Тищенко А.Г., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира обратилась в суд с административным иском о взыскании с Коробушиной Л.А. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 102412 руб. 19 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что Коробушина Л.А. являлась индивидуальным предпринимателем. 11.03.2019 административный ответчик представила в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, в которой указала доход в размере 10541219 руб. Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., составила 102412,90 руб. Данная сумма в срок до 01.07.2019 не уплачена. В адрес налогоплательщика Инспекцией направлено требование N 16746 от 08.07.2019 об уплате страховых взносов и пени в срок до 30.07.2019. 15.11.2019 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Коробушиной Л.А. начисленных сумм по страховым взносам и пени, который отменен в связи с представлением возражений относительно его исполнения.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира, Коробушина Л.А. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались судом первой инстанции надлежащим образом.

Судом постановлено оспариваемое решение.

В апелляционной жалобе Коробушина Л.А. просит отменить решение суда, полагая его незаконным. Указывает на то, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна быть рассчитана исходя из суммы доходов за вычетом произведенных расходов, которая ежеквартально за 2018 г. составляла менее 300 000 руб.

Коробушина Л.А. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом.

В судебном заседании представитель Коробушиной Л.А. - Ашулин А.А., действующий на основании доверенности, поддержал доводы жалобы по изложенным в ней основаниям. Пояснил, что ранее Арбитражным судом Владимирской области по указанным в апелляционной жалобе основаниям, было признано незаконным требование налогового органа об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. Сослался на то, что вся взысканная оспариваемым решением сумма страховых взносов уплачена Коробушиной Л.А., поскольку решение вступило в законную силу, а срок апелляционного обжалования был восстановлен уже после его исполнения.

Представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира Тищенко А.Г. в судебном заседании пояснила, что в данном случае при исчислении страховых взносов Инспекцией принят во внимание доход Коробушиной Л.А., без учета понесенных расходов. Указала, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в фиксированном размере 26 545 руб. уплачены Коробушиной Л.А. 21.12.2018. Сумма страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2018 г. взыскана на основании исполнительного документа. В настоящее время у административного ответчика Коробушиной Л.А. не имеется задолженности по уплате страховых взносов за 2018 г. Сослалась на то, что задолженность по уплате пени за 2018 г. к взысканию не предъявлялась.

В соответствии с ч. 2 ст. 289, ч. 1 ст. 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Проверив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика Коробушиной Л.А. - Ашулина А.А., представителя административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира - Тищенко А.Г., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права.

Судебная коллегия полагает, что в данном случае такие нарушения допущены судом первой инстанции.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Коробушина Л.А. является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, требование N 16746 от 08.07.2019 об уплате страховых взносов было направлено в личном кабинете налогоплательщика, в суд налоговый орган обратился в установленный законом срок. Также суд признал обоснованным расчет задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018г., определенный исходя из суммы дохода 10 541 219 руб.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Абзацами вторым, третьим этого подпункта, в редакции, действовавшей в спорный период, размер страховых взносов определялся в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Установлено, что административный ответчик Коробушина Л.А. с 2013г. по 21.03.2019 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов.

21.12.2018 Коробушиной Л.А. произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в фиксированном размере 26 545 руб. (л.д. 150-154).

Из налоговой декларации Коробушиной Л.А. за 2018 г. следует, что полученный доход за налоговый период составляет 10 541 219 руб., сумма произведенных расходов за налоговый период - 9 784 488 руб. (л.д. 20, оборот).

Каких-либо доказательств, опровергающих предоставленные Коробушиной Л.А. сведения, в материалах дела не имеется.

Инспекцией оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признана неполной и произведен расчет задолженности Коробушиной Л.А. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г., выставлено и направлено требование N 16746 от 08.07.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 102 412,19 руб., пени в размере 153,62 руб. со сроком исполнения до 30.07.2019 (л.д. 17, оборот). В добровольном порядке требование исполнено не было.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в данном деле.

Данная позиция также находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017).

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. должны быть рассчитаны следующим образом:

10 541 219 руб. (сумма доходов за 2018 г.) - 9 784 488 руб. (сумма расходов за 2018 г.) - 300 000 руб./100*1 = 4567,31 руб.

Доводы административного ответчика о том, что доход за каждый квартал 2018 г. не превышал 300 000 руб., не свидетельствуют об отсутствии оснований для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом в данном случае признается календарный год.

Таким образом, административные исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира подлежат частичному удовлетворению, с Коробушиной Л.А. подлежит взысканию задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 4567,31 руб.

В судебном заседании установлено и не оспаривалось административным истцом, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 102 412, 19 руб. принудительно взыскана с Коробушиной Л.А.

Данное обстоятельство подтверждается материалами дела.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение в части взыскания указанной суммы страховых взносов не подлежит приведению в исполнение, поскольку ранее исполнено принудительно.

По вопросу возврата излишне уплаченных денежных средств Коробушина Л.А. вправе обратиться в ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира с соответствующим заявлением.

С учетом изложенных обстоятельств, решение Октябрьского районного суда г. Владимира подлежит изменению.

Руководствуясь ст.ст. 307-309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда г. Владимира от 18 августа 2021 г. изменить.

Взыскать с Коробушиной Л. А. в пользу ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. в размере 4567, 31 руб.

Апелляционное определение в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. в размере 4567, 31 руб. не приводить в исполнение в связи с принудительным исполнением в данной части.

В остальной части административные исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий Д.А. Завьялов

Судьи О.И. Емельянова

Е.В. Кутровская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка