Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 июля 2021 года Дело N 33а-2663/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Захарчука О.В.,

судей Чегодаевой О.П., Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Прозоровой К.В.,

рассмотрела 26 июля 2021 года административное дело по апелляционной жалобе представителя административного истца Т.Т.В. - Носковой Елены Васильевны на решение Воткинского районного суда Удмуртской Республики от 12 марта 2021 года, которым административные исковые требования Туровой Татьяны Васильевны к Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике Д.С.Б. - удовлетворены в части:

признано незаконным и отменено решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ N о привлечении Т.Т.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.;

в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения;

взысканы с Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике в пользу Т.Т.В. расходы по оплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> руб.

Заслушав доклад судьи Верховного суда Удмуртской Республики Чегодаевой О.П., изложившей обстоятельства дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения административного истца и ее представителя, представителей административного ответчика, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец Т.Т.В. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неуплата НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., начислены пени (на дату вынесения решения N) в размере <данные изъяты> руб., предъявлено требование об уплате штрафа за нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб.; возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике устранить нарушения прав истца путем отмены обжалуемого решения и взыскании с Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике расходов по уплате госпошлины.

Требования мотивированы тем, что ни в какой форме доход истцу Общество в ДД.ММ.ГГГГ году не выплачивался, распределение доли в размере <данные изъяты> % уставного капитала Общества не соответствует критериям налогооблагаемого дохода и порядку его определения, установленным НК РФ. Установленный обжалуемым решением размер недоимки по НДФЛ исчислен налоговым органом с нарушением норм НК РФ, и, соответственно, являются незаконными требования об уплате пени на сумму недоимки и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности. Статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" экономическая выгода участника может быть оценена лишь в случаях получения чистой прибыли пропорционально его доле (ст. 28), т.е. дивиденды, выплаты участнику действительной стоимости доли в случае его выхода или исключения из Общества (ст. 23 и ст. 26 НК РФ), распределения имущества участнику в случае ликвидации Общества (ст. 8 Федерального закона N 14-ФЗ). Распределение доли вышедших участников к вышеперечисленным случаям не относится. Имущественное право не может быть получено налогоплательщиков в виде дохода в натуральной форме, и, следовательно, не может рассматриваться как объект налогообложения НДФЛ. При выплате Обществом вышедшим участникам действительной стоимости их доли у истца не может возникнуть доход в натуральной форме согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, поскольку оплата имущественного права производилась Обществом при исполнении своих обязательств и была получена им в собственность. Существенное значение для исполнения налоговых обязательств имеет дата получения дохода налогоплательщиком, которая напрямую влияет на стоимостные характеристики налоговых обязательств. Выкуп Обществом доли вышедших участников произведен ДД.ММ.ГГГГ, перераспределение доли в размере <данные изъяты>% налогоплательщику произведено ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации соответствующих сведений ДД.ММ.ГГГГ Как видно из приведенных сведений, вменяемый налогоплательщику доход в натуральной форме, имеет несколько дат фактического получения дохода, и тем самым свидетельствует о неопределенности налоговых обязательств налогоплательщика. При безвозмездной передаче имущества согласно п. 1 ст. 211 и подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме определяется как дата перераспределения налогоплательщику доли в размере <данные изъяты>% и обязательной государственной регистрации соответствующих изменений прав на долю, т.е. ДД.ММ.ГГГГ Стоимость чистых активов Общества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> руб., соответственно, действительная стоимость доли в размере по состоянию на <данные изъяты>% составляла <данные изъяты> руб., номинальная стоимость <данные изъяты> руб. Наличие нескольких способов определения стоимости доли уставного капитала - действительная стоимость доли и номинальная стоимость доли, свидетельствует о том, что достоверно определить размер налоговых обязательств на дату получения имущественного права налогоплательщиком не представляется возможным. Доход, не имеющий достоверной (точной) стоимостной характеристики, свидетельствует о невозможности оценки экономической выгоды, и, соответственно, не может быть признан объектом налогообложения, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Обществом, как налоговым агентом, были поданы соответствующие сведения о невозможности удержать с налогоплательщика налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога и налоговым органом данный факт ранее подтверждался, что свидетельствует о необоснованном определении в решении N даты налоговой обязанности по уплате налога - ДД.ММ.ГГГГ Это в свою очередь повлекло необоснованное начисление пени за просрочку уплаты налога за период с ДД.ММ.ГГГГ., при том, что налогоплательщик оспаривал налоговые претензии в полном объеме. Доказательств виновного поведения налогоплательщика в неисполнении налоговой обязанности по уплате НДФЛ в указанном в обжалуемом решении размере налоговым органом не представлено.

Определением суда от 31.12.2019 г. к участию в процессе в качестве административного соответчика привлечена заместитель начальника Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике Д.С.Б. (л.д.170 т.1).

Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в процессе в качестве заинтересованного лица привлечено Общество (л.д.56-59 т.2).

Суд постановилвышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Н.Е.В. просит отменить решение суда в части признания законным решения налогового органа и принять по делу новое решение, которым удовлетворить исковые требования. В обоснование апелляционной жалобы приводит доводы, повторяющие обстоятельства, положенные в обоснование административного иска, указывая на нарушение норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Полагает отсутствующими виновные действия административного истца, поскольку НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб. на основании представленных Обществом сведений был уплачен, впоследствии возвращен налоговым органом по заявлению налогоплательщика от ДД.ММ.ГГГГ как излишне уплаченный. При принятии решения о возврате НДФЛ налоговый орган принял сведения Общества об отсутствии налоговой базы как обоснованные, что указывает на отсутствие виновных действий налогоплательщика, не исчислявшего самостоятельно налоговую базу и НДФЛ. Последующее направление налогового уведомления и требования на уплату налога в размере <данные изъяты> руб. вводили административного истца в заблуждение относительно возникновения налоговой базы, ее размера, суммы исчисленного налога и даты его уплаты.

В своих возражениях на апелляционную жалобы, административный ответчик указывает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе имущественных прав. Право учредителя Общества на долю в уставном капитале является имущественным правом, которое для целей НК РФ не признается имуществом. Решением единственного участника Общество от ДД.ММ.ГГГГ доля в уставном капитале Общество в размере <данные изъяты>%, принадлежащая Обществу, распределена в пользу Т.Т.В. Указанная доля получена безвозмездно. Приобретение статуса участника Общества является возмездным: участник обязан оплатить долю в уставном капитале, что применимо и к изменению доли такого участия. Распределение доли вышедшего участника на безвозмездной основе является экономической выгодой и соответственно доходом, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Налоговая база определена в ходе налоговой проверки исходя из действительной стоимости доли вышедших участников, в соответствии с бухгалтерской отчетностью. Факт возврата ранее уплаченного налога на основании заявления налогоплательщика не свидетельствует об отсутствии у Т.Т.В. обязанности по уплате НДФЛ, поскольку в период рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате суммы налога, налоговый орган не располагал доказательствами обоснованности начисления налога. Оспариваемое решение принято по итогам проведения выездной налоговой проверки.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (часть 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Исходя из положений части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 статьи 226 КАС РФ, в полном объеме (часть 8 статьи 226 КАС РФ).

Согласно п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ, основанием для удовлетворения требований административного истца, оспаривающего решения, действия (бездействие) органа, должностного лица является совокупность следующих обстоятельств: 1) несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам; 2) нарушение оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца.

В силу п.2 ст.227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Исходя из вышеуказанных норм закона административный истец, обращаясь в суд с заявлением об оспаривании решения лица, наделенного отдельными государственными или иными полномочиями должен указать и доказать, какие именно его права и законные интересы были нарушены оспариваемым решением и указать способ их восстановления. Законность оспариваемого решения должен доказать административный ответчик.

В силу ч.1 ст.219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Как следует из материалов административного дела, предметом спора является решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ N о привлечении к налоговой ответственности.

Административное исковое заявление подано в суд 25.12.2020 года (через отделение почтовой связи). С учетом соблюдения установленного досудебного порядка урегулирования административного спора и оспаривания решения налогового органа в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к выводу о соблюдении срока обращения в суд.

Изучив материалы административного дела, оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Статьей 122 Налоговой кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (ч.3 ст. 108 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции решением N Межрайонной ИФНС России N 3 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ. на основании ст. 89 НК РФ назначена выездная налоговая проверка в отношении Т.Т.В. по налогу на доходы физических лиц, проверяемый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Копия решения вручена Т.Т.В. ДД.ММ.ГГГГ.

По итогам проведенной налоговой проверки составлен акт N от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Т.Т.В., согласно которому Общество реорганизовано в Общество в форме преобразования. Данное изменение зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N по УР ДД.ММ.ГГГГ.

Учредителями Общество с долей участия в уставном капитале являлись:

Б.Р.А. ИНН N - <данные изъяты>%,

Т.Т.В. ИНН N - <данные изъяты>%,

Г.Т.М. ИНН N - <данные изъяты>%,

Б.Р.В. ИНН N - <данные изъяты>%,

К.А.А. ИНН N - <данные изъяты>%,

К.О.Г. ИНН N - <данные изъяты>%.

В ДД.ММ.ГГГГ. доли участия Б.Р.А., Г.Т.М., Б.Р.В. переданы Т.Т.В. на основании гражданско-правовых сделок, в результате чего Т.Т.В. владеет <данные изъяты>% (<данные изъяты>) доли в уставном капитале Общества.

Согласно бухгалтерской отчетности Общество за <данные изъяты>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма по разделу "Капитал и резервы" составила <данные изъяты> тыс. руб., уставной капитал <данные изъяты> тыс. руб.

Таким образом, действительная стоимость части доли К.А.А. в уставном капитале Общество составляла <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%), а К.О.Г. - <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%).

Согласно протоколу внеочередного собрания участников Общества N от ДД.ММ.ГГГГ., на основании заявлений К.А.А. и К.О.Г. вышли из состава участников общества, принято решение о выплате действительной стоимость доли вышедшим из состава Общество участникам общества. В связи с чем, участникам было передано недвижимое имущество Общество" на сумму <данные изъяты> руб. и выплачены К.А.А. денежные средства в размере <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>).

Действительная стоимость <данные изъяты>% доли вышедших участников в уставном капитале Общество составила <данные изъяты>48 руб.

Во втором квартале ДД.ММ.ГГГГ. в книге продаж Общество отражена сделка по отчуждению основных средств в адрес учредителей и начислении НДС на остаточную стоимость основных средств, переданных вышедшим участникам, в размере <данные изъяты>. <данные изъяты>%).

В соответствии с Решением единственного участника Общество от ДД.ММ.ГГГГ N доля в уставном капитале Общество в размере <данные изъяты>%, принадлежащая обществу, распределена между участниками Общества. Участник общества Т.Т.В., владеющая <данные изъяты> % доли в уставном капитале Общества, после принятого Решения обладает <данные изъяты>% долей в уставном капитале Общества номинальной стоимостью <данные изъяты> руб.

Таким образом, в соответствии с Решением единственного участника Общество от ДД.ММ.ГГГГ N Т.Т.В. безвозмездно получила от Общество <данные изъяты>% доли в уставном капитале Общества.

Государственная регистрация изменений, вносимых в сведения об участниках Общество о распределении доли Т.Т.В. состоялась ДД.ММ.ГГГГ.

Общество по требованию представлены карточки счетов N, а также оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам за ДД.ММ.ГГГГ гг. (представленные в рамках выездной налоговой проверки Общество Анализом представленных документов установлено:

ДД.ММ.ГГГГ в бухгалтерском учете Общество отражен выход участников из общества проводкой Дт 81 "Собственные акции (доли)" Кт 75 "Расчеты с учредителями" в сумме <данные изъяты> руб.;

выкуп доли ДД.ММ.ГГГГ отражен в бухгалтерском учете Общество следующими проводками: Дт 75.01 "Расчеты с учредителями" Кт 01.09 "Выбытие основных средств", Дт 81.01 "Собственные акции (доли)" Кт 75.01 "Расчеты с жителями";

согласно оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за ДД.ММ.ГГГГ год установлено, что на начало периода по Дт сч. 81 "Собственные акции (доли)" отражена действительная стоимость, перешедшая к обществу после выхода участников в размере <данные изъяты> руб. Согласно оборотов за ДД.ММ.ГГГГ г. по Кт сч. 81 "Собственные акции (доли)" отражено распределение доли, принадлежащей оставшемуся участнику Т.Т.В. в размере <данные изъяты> руб. Сальдо по этому счету на конец периода (ДД.ММ.ГГГГ год) отсутствует. Анализом карточки счета 81.01 "Собственные акции (доли)" по кредиту счета установлено, что действительная стоимость оставшейся доли перешла к Т.Т.В. в сумме <данные изъяты> руб.;

операция по получению Т.Т.В. дохода в связи с получением доли в обществе подтверждена карточками счетов N, в которых на дату ДД.ММ.ГГГГ отражено получение ею дохода в размере <данные изъяты> руб.:

по Дт 84.04 "Нераспределенная прибыль использованная" Кт 75.01 "Расчеты с учредителями" в размере <данные изъяты> руб.,

по Дт 83.09 "Прирост стоимости основных средств" Кт 75.01 "Расчеты с учредителями" в размере <данные изъяты> руб.,

по Дт 83.09 "Добавочный капитал другие источники" Кт 75.01 "Расчеты с учредителями" в размере <данные изъяты> руб.

Также Общество представлена бухгалтерская справка N от ДД.ММ.ГГГГ. (наименование операции - распределение доли в УК между участниками решение N от ДД.ММ.ГГГГ), согласно которой распределение доли в уставном капитале Общество между участниками отражено проводкой Дт. 75.01 Кт 81.01 сумма операции <данные изъяты> руб.

Таким образом, Общество определена действительная стоимость части доли, перешедшей Т.Т.В. в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается карточками счета 75, 8ДД.ММ.ГГГГг., бухгалтерской справкой N от ДД.ММ.ГГГГ представленными Общество

Общество представило в налоговый орган справки по ф. 2-НДФЛ на Т.Т.В. за ДД.ММ.ГГГГ год:

- N от ДД.ММ.ГГГГ с признаком 2 номер корректировки 00, код дохода 1540, сумма дохода <данные изъяты> руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом,