Определение Судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 августа 2021 года Дело N 33а-2648/2021

17 августа 2021года г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего Ивановой О.А.,

судей Туникене М.В., Штейнле А.Л.,

при помощнике судьи Прозоровой Я.Б.

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному иску Инспекции ФНС России по г.Смоленску к Моисеенкову Сергею Егоровичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени с апелляционной жалобой Инспекции ФНС России по г.Смоленску на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения представителя Инспекции ФНС России по г. Смоленску Байковой Т.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя Моисеенкова С.Е. - Кравчука А.И. против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция ФНС России по г. Смоленску обратилась в суд с административным иском к Моисеенкову С.Е.. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2016-2018 гг. в размере 1 873 руб. 85 коп, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 60 руб. 35 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 274 руб. 30 коп., задолженность по НДФЛ, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 10066 руб., пени 93 руб. 53 коп, ссылаясь на то, что административный ответчик, имея статус адвоката и являясь плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также налога на доходы физических лиц обязанность по их уплате в указанные периоды не исполнил.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель ИФНС России по г. Смоленску Жулаев А.В. административный иск поддержал.

Административный ответчик Моисеенков С.Е., надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился, его представитель Кравчук А.И. возражал против удовлетворения административного иска, в связи с отсутствием задолженности по уплате страховых взносов и налогов.

Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 10.02.2021 г. в удовлетворении исковых требований ИФНС России по г. Смоленску отказано.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Смоленску просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления, ссылаясь на то, что факт выдачи мировым судьей судебного приказа свидетельствует о восстановлении срока обращения налогового органа в суд. После отмены судебного приказа срок обращения в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 КАС РФ, налоговой инспекцией не пропущен.

Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются, помимо прочего, адвокаты.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года (подпункт 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей, в числе прочих, производят адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Как следует из материалов дела, с 2013 г. Моисеенков С.Е. имеет статус адвоката и в силу вышеприведенных норм НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.

За период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. Моисеенкову С.Е. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 26545 Руб., пени по указанному виду налога в размере 123 руб. 43 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб. и пени по указанному виду страхового взноса в сумме 27 руб. 16 коп.

Административному ответчику направлено требование N 6456 об уплате задолженности по страховым взносам со сроком исполнения до 11.03.2019 г.

До истечения указанного в требовании срока, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб. была погашена административным ответчиком, что подтверждается представленной выпиской по счету и не оспаривается административным истцом (л.д. 84-88).

08.04.2019 г. Моисеенковым С.Е. в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 г., согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 10066 руб.

Административному ответчику направлялось требование N 105547 со сроком исполнения до 01.10.2019 г. об уплате НДФЛ в размере 10066 руб.. а также требование N 30871 со сроком исполнения до 26.04.2019 г. об уплате пени в размере 1873 руб. 85 коп. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из пропуска налоговой инспекцией срока обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам, налогу НДФЛ и пени.

С таким выводом суда первой инстанции судебная коллегия не согласна.

Как видно из материалов дела, по заявлению административного истца мировым судьей судебного участка N 9 в г. Смоленске 25.06.2020 г. был вынесен судебный приказ о взыскании с Моисеенкова С.Е. сумм спорной задолженности, в последующем отмененным определением от 06.08.2020 г. (л.д. 8).

Налоговый орган обратился в Промышленный районный суд г. Смоленска с настоящим иском 21.12.2020 г., то есть в пределах установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. N 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен 25.06.2020 г. мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 КАС РФ). Факт вынесения судебного приказа свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Вместе с тем судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривалось административным истцом, Моисеенковым С.Е. до истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности по страховым взносам N 6465 (со сроком исполнения до 11.03.2019 г.), была уплачена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб. за 2018 г., поэтому оснований для начисления пени в связи с неуплатой данной задолженности по страховым взносам, в соответствии со статьей 75 НК РФ, не имелось и в удовлетворении требования административного истца о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018г. в размере 60 руб. 35 коп и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 274 руб. 30 коп следует отказать.

Моисеенковым С.Е. в суд первой инстанции представлена выписка по принадлежащему ему расчетному счету, в соответствии с которой им 10.04.2019 г. оплачен налог на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 10066 руб. (л.д. 84).

Таким образом, обязанность по уплате НДФЛ за 2018 г. Моисеенковым С.Е. надлежаще исполнена в срок, установленный в требовании N 105547 (со сроком исполнения до 01.10.2019 г.), следовательно, оснований для взыскания задолженности по НДФЛ за 2018 г. в размере 10066 руб. и пени в сумме 93 руб. 53 коп, в связи с неуплатой этой задолженности не имеется, поэтому в данной части требований административного истца следует отказать.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговой инспекцией ко взысканию заявлены пени по НДФЛ за 2016-2018 гг. в размере 1873 руб. 85 коп.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Административным истцом не представлено доказательств тому, что административному ответчику в установленном порядке присуждена ко взысканию недоимка (задолженность) по НДФЛ за 2016-2018 гг. либо им несвоевременно или не в полном размере уплачен данный налог.

Напротив, как указано выше, обязанность по уплате НДФЛ за 2018 г. Моисеенковым С.Е. в полном объеме надлежаще исполнена в установленный срок. Судебным приказом от 06.08.2020 г. сама недоимка (задолженность) по НДФЛ за 2016-2018 гг. не взыскивалась.

Таким образом, возможность взыскания пеней зависит от возможности принудительного взыскания основной суммы задолженности по НДФЛ. При утрате возможности принудительного взыскания задолженности по данному налогу утрачивается возможность взыскания и производных от сумм недоимки дополнительных платежей в виде пеней. С учетом данного обстоятельства налоговая инспекция не представила доказательств законности предъявления к уплате налогоплательщику сумм пеней по НДФЛ в размере 1873 руб. 85 коп.

При вышеуказанных обстоятельствах отсутствие пропуска налоговой инспекцией срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, на что указано в апелляционной жалобе, не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

При таких обстоятельствах решение суда является законным, обоснованным, и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Смоленску - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка