Определение Судебной коллегии по административным делам Московского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МОСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 августа 2021 года Дело N 33а-26087/2021

Судья Базылева Т.А. Дело <данные изъяты>а-26087/2021

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Брыкова И.И.,

судей Соколовой Н.М., Цыцаркиной С.И.,

при секретаре Алексееве Н.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании от 30 августа 2021 года апелляционную жалобу ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области на решение Сергиево-Посадского городского суда Московской области от 24 июня 2021 года по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области к Зименкову А. В. о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год,

заслушав доклад судьи Брыкова И.И.,

установила:

Административный истец межрайонная ИФНС России по г. Сергиеву Посаду обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Зименкову А.В. о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени по ним в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Административный ответчик Зименков А.В. административный иск не признал.

Решением Сергиево-Посадского городского суда Московской области от 24.06.2021 в удовлетворении административного иска отказано.

Не согласившись с решением суда, административный истец ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области подало на него апелляционную жалобу, в которой просит его отменить.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Исходя из того, что 21.01.2008 между ФГУП "Электромеханический завод "Звезда" и адвокатом Зименковым А.В. было заключено соглашение N 3/аб об оказании юридической помощи, по которому предприятие выплачивало адвокату ежемесячно гонорар в размере <данные изъяты> руб. и перечислило за Зименкова А.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 12 месяцев в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., со ссылкой на ст. 45 НК РФ о том, что налоговое законодательство не запрещает оплату налогов (страховых взносов) за налогоплательщика иным лицом, в частности его налоговым агентом, выплачивающим вознаграждение на оказанные юридические услуги, суд свое решение по административному делу мотивировал теми обстоятельствами, что страховые взносы за Зименкова А.В. за 2017 год были уплачены в полном объеме его налоговым агентом с суммы дохода адвоката, превышающего <данные изъяты> руб.

Судебная коллегия не может согласиться с таким решением суда, поскольку оно не основано на материалах административного дела, судом неправильно применены нормы материального права.

Статус, права и обязанности адвоката установлены и регулируются положениями Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", в соответствии с которым адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (ст. 2). При этом адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном указанным Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1). Не является адвокатской деятельностью юридическая помощь, оказываемая, в частности, участниками и работниками организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальными предпринимателями (п. 3 ст. 1). Услуги адвоката оказываются путем заключения договора гражданско-правового характера (соглашения) между доверителем и адвокатом (п.п. 1, 2 ст. 25).

П. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК РФ адвокаты являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с п. 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со ст. 430 НК РФ.

В соответствии со ст. 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абз. 1 п. 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, в срок, установленный абз. 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2).

В соответствии со ст. 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Совокупность указанных правовых положений указывает на то, что организация не должна начислять страховые взносы на суммы вознаграждения, выплачиваемого адвокату, поскольку он является самостоятельным субъектом этих правоотношений.

Обстоятельство оплаты ФГУП "Электромеханический завод "Звезда" в нарушение действующего законодательства за административного ответчика страховых взносов не может быть признано в качестве основания освобождения его от уплаты страховых взносов, поскольку возложенная на него действующим законодательством обязанность по оплате страховых взносов им не была исполнена.

Уплаченные же ФГУП "Электромеханический завод "Звезда" денежные средства могут быть ему возращены в установленном действующим законодательством порядке.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются гл. 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в ч. 2 НК РФ были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ указанными лицами уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

При этом, учитывая положения подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, указанные лица, уплачивающие налог на доходы физических лиц, определяют размер страховых взносов, исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 434 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) указанными лицами страховых взносов в срок, установленный п. 2 ст. 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Разбирательством по административному делу установлено, что административный ответчик, являющийся адвокатом, в соответствии с п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432, ст. 430 НК РФ является плательщиком страховых взносов, и сам должен рассчитывать и своевременно оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

По причине неоплаты административным ответчиком страховых взносов за 2017 год административный истец в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ выставил и направил заказным письмом административному ответчику требование <данные изъяты> по состоянию на 06.02.2018 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени по ним в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (л.д. 15-16, 18), что не оспаривалось административным ответчиком.

Поскольку административный ответчик не оплатил страховые взносы за 2017 год, то они подлежат взысканию с него в заявленном к взысканию размере.

Поскольку обязанность рассчитывать и своевременно оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование лежит на административном ответчике, а все реквизиты для оплаты страховых взносов находились в открытом доступе на официальном сайте налогового органа, то налоговый орган не несет ответственность, освобождающую административного ответчика от уплаты страховых взносов и пени.

В соответствии с п.п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ на неоплаченную часть страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год правомерно была начислена пеня (л.д. 17), расчет которой основан на действующем законодательстве, в связи с чем она также подлежит взысканию с административного ответчика в заявленном к взысканию размере.

Административному ответчику направлялось требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, обязательное медицинское страхование за 2017 год и пени по ним, а доказательств погашения полной задолженности по ним не представлено; заявленный к взысканию размер неоплаченной части страховых взносов и пени не опровергнут, и оснований для несогласия с правильностью представленного налоговым органом расчета задолженности и пени не имеется.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требованием <данные изъяты> по состоянию на 06.02.2018 был установлен срок оплаты страховых взносов, пени до 16.02.2018, в связи с чем срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа истекал 16.08.2018.

Судебный приказ на взыскание заявленных к взысканию страховых взносов, пени был выдан 18.12.2020.

Срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа фактически был восстановлен мировым судьей при выдаче судебного приказа, поскольку заявление о выдаче судебного приказа не было возвращено налоговому органу на основании ст. 123.4 КАС РФ.

Поскольку судебный приказ был отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка N 227 Сергиево-Посадского судебного района Московской области от 03.03.2021, и с этой даты должен исчисляться срок на обращение с административным иском в суд, то административный иск должен был быть подан в суд не позднее 03.09.2021.

Административный иск был подан в суд 01.04.2021, то есть, в установленный срок.

С учетом изложенного, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Сергиево-Посадского городского суда Московской области от 24 июня 2021 года отменить, принять новое решение.

Взыскать в пользу ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области с Зименкова А. В. страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пеню по ним в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка