Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 февраля 2022 года Дело N 33а-2582/2022

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Авиловой Е.О.,

судей: Новиковой И.В., Сачкова А.Н.,

при секретаре Горбатько А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Таганрогу к Жертовской Оксане Николаевне о взыскании недоимки по налогам и пени, по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Таганрогу на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 29 сентября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Новиковой И.В., судебная коллегия по административным делам

установила:

ИФНС России по г. Таганрогу (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указаннымвыше административным исковым заявлением к Жертовской О.Н., ссылаясь на то, по представленным регистрирующим органом в Инспекциюсведениям Жертовская О.Н. является собственником следующего имущества: иные строения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 28 июня 2013 года; иные строения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 27 апреля 2015 года; иные строения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права собственности 28 апреля 2015 года; иные строения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 31 января 2017 года;квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 29 декабря 2009 года; квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 16 апреля 2002 года; квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права собственности 30 января 2017 года.

Являясь собственником объектов налогообложения Жертовская О.Н. в силу положений ст. 23, ст. ст. 399-401 Налогового кодекса Российской Федерации обязана своевременно и в полном объёме уплачивать налог на имущество физических лиц.

Кроме этого, налоговым агентом в Инспекцию представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в отношении Жертовской О.Н. с информацией о сумме налога, не удержанной налоговым агентом.

При этом, налогоплательщик был уведомлен о начисленных платежах с указанием подробных расчетов налога по каждому объекту налогообложения и сроков уплаты начисленных налогов, содержащихся в направленном в адрес административного ответчика налоговом уведомлении N 16401317 от 01 сентября 2020 года, однако данное уведомление не было исполнено в полном объеме - налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2018-2019 годы в сумме 31 607 рублей и налог на имущество за 2019 год в сумме 15 130 рублей Жертовской О.Н. уплачен не был.

В указанной связи налогоплательщику на указанную сумму НДФЛ начислены пени в размере 53,74 рублей за период с 02 декабря 2020 года по 13 декабря 2020 года и пени по налогу на имущество в размере 25,72 рублей за период с 02 декабря 2020 года по 13 декабря 2020 года.

В последующем Жертовской О.Н. направлено требование N 107222 от 14 декабря 2020 года об уплате НДФЛ в размере 31 607 рублей и пени в размере 53,74 рублей, налога на имущество в размере 15 130 рублей и пени в размере 25,72 рублей, которое было налогоплательщиком исполнено частично - 15 февраля 2021 года оплачена недоимка по налогу на имущество в размере 2 800 рублей.

Вынесенный 16 марта 2021 года мировым судьей судебного участка N 9 Таганрогского судебного района Ростовской области судебный приказ N 2а-9-477/2021 отменен определением мирового судьи от 31 марта 2021 года, однако, имеющаяся у административного ответчика задолженность по налогам и пене не оплачена.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с Жертовской О.Н. налог на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018-2019 годы в размере 31 607 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 53,74 рублей за период с 02 декабря 2020 года по 13 декабря 2020 года, налог на имущество за 2019 год в размере 12 300 рублей, пени по налогу на имущество в размере 25,72 рублей за период с 02 декабря 2020 года по 13 декабря 2020 года, а всего - 43 986, 46 рублей.

Жертовская О.Н., в свою очередь, обратилась в суд со встречным административным иском к ИФНС России по г. Таганрогу о признании бездействия незаконным, ссылаясь на то, что согласно ответу ИФНС России по г. Таганрогу от 15 декабря 2020 года у Жертовской О.Н. имеется переплата по земельному налогу в размере 13 071 рубль.

17 июня 2021 года и 08 июля 2021 года Жертовской О.Н. направлены заявления в налоговый орган о зачете излишне уплаченного земельного налога в счет оплаты налога на имущество, однако, зачет налога произведен не был.

С учетом изложенного, Жертовская О.Н. просила суд признать незаконным бездействие ИФНС России по г. Таганрогу, выразившееся в неисполнении требований налогового законодательства об уведомлении Жертовской О.Н. в десятидневный срок о наличии переплаты по земельному налогу; признать незаконным бездействие ИФНС России пог. Таганрогу, выразившееся в неисполнении заявления Жертовской О.Н. о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по налогу на имущество; обязать ИФНС России по г. Таганрогу произвести зачет суммы излишне уплаченного земельного налога за 2018-2019 годы в размере 13 071 рубль в счет недоимки по налогу на имущество за 2019 год в размере 12 300 рублей и в счет налога на доходы физических лиц за 2019 год - 307 рублей.

Определением Таганрогского городского суда Ростовской области от 29 сентября 2021 года встречное административное исковое заявление Жертовской О.Н. к ИФНС России по г. Таганрогу о признании бездействия незаконным оставлено без рассмотрения.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 29 сентября 2021 года в удовлетворении заявленных административных исковых требований ИФНС России по г. Таганрогу отказано.

В своей апелляционной жалобе ИФНС России по г. Таганрогу, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

Приводя в апелляционной жалобе ссылки на обстоятельства аналогичные по содержанию указанным в обоснование административного иска доводам, заявитель апелляционной жалобы считает, что суд первой инстанции неправильно определилимеющие значение для административного дела обстоятельства, пришел к неверному выводу об отсутствии у административного ответчика предъявленной ко взысканию в данном деле задолженности по налогам и пене.

На указанную апелляционную жалобу представителем Жертовской О.Н. - Степановой А.В. поданы возражения, в которых она просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России по г. Таганрогу Ивлева О.В. по доверенности от 30.12.2021 сроком действия по 31.12.2022 доводы апелляционной жалобы поддержала, дала объяснения аналогичные по содержанию приведенным в апелляционной жалобе обстоятельствам, просила решение суда первой инстанции отменить.

Представитель административного ответчика Степанова А.В. по доверенности от 17.09.2020 сроком действия три года, возражала против удовлетворения апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие административного ответчика, извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон спора, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу об отсутствии в данном деле предусмотренных положениями ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований, для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Жертовская О.Н. является собственником следующих объектов недвижимости: гаражи по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права собственности 28 июня 2013 года; административно-бытовое помещение по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права собственности 27 апреля 2015 года;административно-бытовые помещения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата регистрации права собственности 28 апреля 2015 года; иные строения, помещения и сооружения по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 31 января 2017 года; квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН регистрации права собственности 29 декабря 2009 года;квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 16 апреля 2002 года; квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права собственности 30 января 2017 года.

Согласно справке налогового агента о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год N 719 от 13 декабря 2019 года,Жертовской О.Н. получен доход от АО СК "Астро-Волга" в размере 223 600 рублей (код 4800), с которого налоговым агентом не удержан налог в размере 29 068 рублей.

Из сведений в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год N 185 от 27 февраля 2020 года следует, чтоЖертовской О.Н. получен доход от АО "СК "21 ВЕК" в размере 17 169 рублей (код 4800), с которого налоговым агентом не удержан налог в размере 2 232 рубля.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год N 1007 от 11 февраля 2020 года,Жертовской О.Н. от АО "ГСК "Югория" получен доход в размере 360 рублей (код 2301), с которого налоговым агентом не удержан налог в размере 47 рублей.

Из сведений в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год N 33953 от 26 февраля 2020 года следует, что Жертовской О.Н. от АО "Страховое общество газовой промышленности" получен доход в размере 2000 рублей (код 2301), с которого налоговым агентом не удержан налог в размере 260 рублей.

01 сентября 2020 года в адрес ЖертовскойО.Н. направлено налоговое уведомление N 16401317, в котором указано на необходимость уплаты транспортного налога за 2019 год в размере 2 190 рублей, земельного налога за 2019 год в размере 67 607 рублей, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 16 362 рубля и налога на доходы физических лиц в размере 31 607 рублей.

В соответствии с требованием N 107222 от 14 декабря 2020 года Жертовской О.Н. сообщено о наличии у нее недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 31 607 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 53,74 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 15 130 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 25,72 рублей. В данном требовании налоговым органом установлен срок его исполнения - до 20 января 2021 года.

16 марта 2021 года мировым судьей судебного участка N 9 Таганрогского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-9-477/2021 о взыскании с Жертовской О.Н. в пользу ИФНС России по г. Таганрогу недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, пени по налогу на имущество физических лиц.

Определением мирового судьи судебного участка N 9 Таганрогского судебного района Ростовской области от 31 марта 2021 года судебный приказ N 2а-9-477/2021 от 16 марта 2021 года отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом административных исковых требований, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности в данном административном деле факта наличия у административного ответчика предъявленной ко взысканию с Жертовской О.Н. задолженности по обязательным платежам, и, как следствие, о недоказанности налоговым органом оснований административного иска.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, указанный вывод суда является обоснованным, мотивированным ссылками на представленные в материалы административного дела доказательства и нормы права, правильно примененные к установленным по делу обстоятельствам.

Так, в силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Как следует из содержания подпункта 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.Из представленного в материалы дела платежного поручения N 021282 от 09.08.2018 усматривается,что перечисленные Жертовской О.Н. денежные средства в размере 223 600 рублей являются прямым возмещением убытка по договору ОСАГО (л.д. 61).

Из платежного поручения N 002664 от 26.02.2019 следует, что перечисленные Жертовской О.Н. денежные средства в размере 17 169 рублей являются страховым возмещением по акту прямого возмещения убытков (л.д. 62).

В нарушение положений ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговым органом не представлены допустимые доказательства, свидетельствующие об иной правовой природе указанных выше денежных средств, полученных Жертовской О.Н. от страховых компаний: АО СК "АСТРО-ВОЛГА" и АО СК "Двадцать первый век".

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что полученные Жертовской О.Н. от страховых компаний: АО СК "АСТРО-ВОЛГА" и АО СК "Двадцать первый век", денежные средства в общей сумме 240 769 рублей в соответствии с приведенными положениями ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, а потому предусмотренных законом оснований для начисления Жертовской О.Н. налога на доходы физических лиц за 2018 год вразмере 29 068 рублей, исчисленного из суммы дохода в размере 223 600 рублей и для начисления указанного налога в размере 2 232 рублей, исчисленного из суммы дохода в размере 17 169,10 рублей, у налогового органа не имелось, а, следовательно, не имелось законных оснований для начисления пени на указанную сумму недоимки по налогу.

Из представленных в материалы дела доказательств также следует, что уплаченные Жертовской О.Н. 25 ноября 2020 года денежные средства в размере 307 рублей (л.д. 68) зачтены налоговым органом в счет уплаты налога на имущество за 2019 год, на что указано в представленном в материалы дела ответе ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 15.12.2020, согласно которому у Жертовской О.Н. по состоянию на 14.12.2020 имеется задолженность по налогу на имущество в размере 15 130 рублей (л.д. 53-54).

Из материалов дела также следует, что из ответа ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 15.12.2020 Жертовской О.Н. сообщено о наличии у неё переплаты по состоянию на 14.12.2020 по земельному налогу в размере 13 071 рубля (л.д. 52).

17 июня 2021 года Жертовская О.Н. обратилась в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области с заявлением, в котором просила зачесть имеющуюся переплату по земельному налогу в размере 13 071 рублей в счет оплаты задолженности по налогу на имущество в размере 12 330 рублей (л.д. 51).

08 июля 2021 года Жертовская О.Н. обратилась в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области с заявлением, в котором просила зачесть имеющуюся переплату по земельному налогу в размере 13 071 рублей в счет оплаты налога на имущество в размере 12 330 рублей, а 307 рублей из переплаты по земельному налогу зачесть в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год (л.д. 49-50).

В соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (п. 2).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса (п. 4).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абз. 2 п.4).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Кодекса).

В материалы дела налоговым орган представлен ответ без даты и номера, из которого следует, что налоговый орган не может произвести зачет из имеющейся переплаты по земельному налогу в счет задолженности по налогу на имущество, поскольку налоговым органом начислен земельный налог в размере 13 041 рубля по сроку уплаты до 01.12.2021, переплата по земельному налогу будет учтена налоговым органом по сроку уплаты до 01.12.2021 года (л.д. 81).

Между тем, в указанном ответе налогового органа отсутствуют выводы о зачетелибо об отказе в зачете имеющейся переплаты по земельному налогу в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 307 рублей, о чем также просила Жертовская О.Н. в своем заявлении.

Кроме этого, доказательства, свидетельствующие о зачислении имеющейся у административного ответчика переплаты по земельному налогу в счет оплаты земельного налога по сроку уплаты до 01.12.2021, административным истцом ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции, не представлены.

Между тем, в данном случае налогоплательщик выразил свою волю налоговому органу на распоряжение по личному усмотрению имеющейся переплатой по земельному налогу, путем зачисления переплаты в счет оплаты имеющейся задолженности по иным налогам, что соответствует приведенным выше положениям ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаясь с заявлением о зачете, налогоплательщик выбирает наиболее удобный способ уплаты налога, обеспечивающий удовлетворение как публичных, так и частных интересов.

Реализация налоговыми органами своих властных полномочий, в том числе предоставленных положениями ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не должна противопоставляться правам и законным интересам налогоплательщиков, в том числе, интересам, связанным с исполнением обязанности по уплате налогов наиболее удобным способом как для казны, так и для самого плательщика, имея в виду сохранение суммы переплаты в бюджетной системе и освобождение налогоплательщика от необходимости нести ответственность за несвоевременную уплату налога, в том числе в виде пени, имея желание распорядится суммой переплаты путем зачета в счет оплаты иного налога.

Так, из материалов дела следует, что в данном случае налогоплательщик Жертовская О.Н. 25.11.2020 оплатила денежные средства в размере 12 330 рублей, которые зачислены на указанный в квитанции КБК по земельному налогу, между тем, уплаченные денежные средства налогоплательщик намеревалась внести в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год, до наступления установленного законом срока уплаты указанного налога.