Определение Судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 марта 2021 года Дело N 33а-2575/2021

31 марта 2021 г.

г. Иркутск


Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Медведевой Н.И.,

судей Каракич Л.Л., Бутиной Е.Г.,

при секретаре судебного заседания Шаракшановой И.Н.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-2050/2020 по административному исковому заявлению межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Иркутской области к Вагаповой Е.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Иркутской области на решение Усольского городского суда Иркутской области от 28 декабря 2020 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что Вагапова Е.Н. состояла на налоговом учете в качестве (данные изъяты) с (дата изъята) по (дата изъята) Задолженность административного ответчика в связи с невыполнением налоговых требований составляет (данные изъяты) руб., из них: страховые взносы на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. за 2014- 2015 гг. в размере (данные изъяты) руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. в размере (данные изъяты) руб. за период с 1 января 2017 г. по 18 ноября 2019 г., штраф по единому налогу на вмененный доход (далее ЕНВД) в размере (данные изъяты) руб.

На основании изложенного межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Иркутской области (далее МИФНС N 18, налоговый орган) просила суд взыскать с Вагаповой Е.Н. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. в размере (данные изъяты) руб., пени в размере (данные изъяты) руб., штраф по ЕНВД в сумме (данные изъяты) руб.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган неоднократно уточнял требования, уменьшая суммы, подлежащие взысканию, окончательно просил суд взыскать с Вагаповой Е.Н задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. в размере (данные изъяты) руб. за 2016 год, пени в размере (данные изъяты) руб., штраф по ЕНВД в сумме (данные изъяты) руб.

Решением Усольского городского суда Иркутской области от 28 декабря 2020 г. в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить. В обоснование доводов к отмене решения выражает несогласие с выводом суда о пропуске срока обращения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также ЕНВД, поскольку налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа после того, как общая сумма задолженности превысила 3 000 руб., а именно после вынесения требования от 19 ноября 2019 г. (номер изъят) со сроком исполнения до 12 декабря 2019 г. Соответственно, срок обращения к мировому судье истекал 12 июня 2020 г., в то время как налоговый орган обратился 27 января 2020 г. Полагает вывод суда о несвоевременном выставлении требования по задолженности за 2016 год на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. несостоятельным, поскольку пенсионным фондом сумма задолженности неоднократно уточнялась и корректировалась.

Письменных возражений относительно доводов апелляционной жалобы не поступило.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие представителя административного истца МИФНС N 18, административного ответчика Вагаповой Е.Н., надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

В связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ) утратил силу с 1 января 2017 г. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее также - Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), регулировавший отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При этом с 1 января 2017 г. в соответствии с частью 2 статьи 4 и статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 г., а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем в силу статьи 20 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного федерального закона.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ установлены порядок и сроки уплаты страховых взносов за период по 31 декабря 2016 г. плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, к которым относятся в числе прочих и индивидуальные предприниматели, уплачивающие взносы только за себя. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (статья 16).

Статьей 19 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 названного федерального закона (части 1 и 3).

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5).

Согласно положениям пунктов 1, 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Данные правила применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (пункты 2, 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с положениями постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" под днем выявления недоимки следует принимать следующий день после наступления срока уплаты налога (пункт 50). Таким образом, момент выявления недоимки по налогам и страховым взносам следует соотносить со сроком их уплаты.

Исходя из положений, закрепленных в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", несоблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет изменение порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения вышеупомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Судом установлено, что Вагапова Е.Н. состояла на налоговом учете в качестве (данные изъяты) с (дата изъята) по (дата изъята), в указанный период являлась плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

8 февраля 2017 г. налогоплательщиком представлены (данные изъяты) налоговые декларации административному истцу, на основании которых налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 4 квартал 2015 г. (в срок не позднее 20 января 2016 г.) в виде штрафа в размере (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 3 квартал 2015 г. (в срок не позднее 20 октября 2015 г.) в виде штрафа в размере (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 2 квартал 2015 г. (в срок не позднее 20 июля 2015 г.) в виде штрафа в размере (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 1 квартал 2015 года (в срок не позднее 20 апреля 2015 г.) в размере штрафа в размере (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 4 квартал 2014 г. (в срок не позднее 20 января 2015 г.) в виде штрафа в размере (данные изъяты) руб.

Решением налогового органа (номер изъят) от 18 августа 2017 г. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации за 3 квартал 2014 г. (в срок не позднее 20 октября 2014 г.) в виде штрафа в размере (данные изъяты) руб.

В адрес Вагаповой Е.Н. направлены требования (номер изъят), (номер изъят), (номер изъят), (номер изъят), (номер изъят), (номер изъят) от 9 октября 2017 г. об уплате суммы задолженности штрафа в размере (данные изъяты) руб. по каждому требованию, в общей сумме (данные изъяты) руб., предложено погасить задолженность до 27 октября 2017 г.

10 февраля 2017 г. в инспекцию из Пенсионного фонда поступил электронный файл в отношении Вагаповой Е.Н. с задолженностью по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. с указанием размера задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере (данные изъяты), в связи с чем налоговый орган начислил пени в размере (данные изъяты) за период с 1 января 2017 г. по 12 октября 2017 г.

Налогоплательщику налоговым органом направлены требования (номер изъят) от 12 октября 2017 г. на сумму недоимки (данные изъяты), в том числе с задолженностью страховых взносов за обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. за 2016 год в размере (данные изъяты), пени в размере (данные изъяты), административному ответчику предложено погасить задолженность до 10 ноября 2017 г.

19 ноября 2019 г. Вагаповой Е.Н. выставлено требование (номер изъят) об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское до 1 января 2017 г. в размере (данные изъяты) и пени (данные изъяты), а также пенсионное страхование. Всего требование содержало сумму к уплате недоимки по страховым взносам (данные изъяты) руб. и пени (данные изъяты) руб. Предложено погасить задолженность до 12 декабря 2019 г.

28 февраля 2020 г. мировым судьей судебного участка N 96 г. Усолье-Сибирское и Усольского района Иркутской области вынесен судебный приказ (номер изъят), с учетом исправления описки от 10 сентября 2020 г., о взыскании с Вагаповой Е.Н. задолженности в размере (данные изъяты) руб. за 2015 -2018 гг., который отменен 18 марта 2020 г. в связи с поступившими возражениями Вагаповой Е.Н. относительно исполнения судебного приказа.

Согласно штемпелю Национальной почтовой службы налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 3 сентября 2020 г.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении требований, суд первой исходил из того, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с настоящим исковым заявлением, также суд признал взыскиваемую налоговым органом задолженность безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию.

Судебная коллегия считает, что при разрешении заявленных требований суд правильно определилюридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановилрешение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Доводы жалобы, направленные на несогласие с решением суда, судебной коллегией отклоняются по следующим основаниям.

На основании части 2 статьи 16 Закона о страховых взносах страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из части 3 статьи 18 Закона о страховых взносах, при неисполнении плательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, обязанности по уплате страховых взносов, их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьей 21 настоящего Федерального закона.

Часть 1 статьи 21 Закона о страховых взносах предусматривает право органа контроля за уплатой страховых взносов, направившего требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества данного физического лица, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу данной нормы право на обращение в суд возникает у органа контроля за уплатой страховых взносов в отношении сумм задолженности, по которым плательщику страховых взносов предварительно было направлено требование об уплате недоимки.

При этом указанным выше Законом установлены конкретные процедура и сроки предъявления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а в суд - заявления о взыскании.

Так, в силу частей 2, 5 статьи 22 Закона о страховых взносах требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки и должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

В порядке частей 2, 3 статьи 21 Закона о страховых взносах заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно уточненному административному исковому заявлению, налоговым органом предъявлена ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год.

Поскольку страховые взносы за 2016 год подлежали уплате административным ответчиком не позднее 9 января 2017 г., то о недоимке орган контроля должен был узнать не позднее 9 января 2017 г.

Учитывая указанные обстоятельства, требование об уплате недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням за 2016 год подлежало направлению административному ответчику в срок до 9 апреля 2017 г. Между тем данное требование было направлено Вагаповой Е.Н. только 12 октября 2017 г., что свидетельствует о нарушении процедуры предъявления требования.

Шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании истек 19 октября 2017 г. (9 апреля 2017 г. +10 дней + 6 месяцев), в то время как с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился только 15 февраля 2020 г.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает, что налоговым органом не соблюден совокупный срок для принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за 2016 год.

Данная позиция судебной коллегии подтверждается разъяснениями, содержащимися в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", изложенными в пункте 6.

В силу того, что органом пропущен совокупный срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа по страховым взносам за 2016 год, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, ходатайство о восстановлении срока в исковом заявлении отсутствует, то правовых оснований для удовлетворения требований о взыскании недоимки, пени за указанный налоговый период у суда первой инстанции не имелось.

Предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании задолженности по уплате страховых взносов представляет собой совокупность последовательно взаимосвязанных сроков, установленных Налоговым кодексом РФ для совершения органом контроля за уплатой страховых взносов отдельных действий, направленных в целом на взыскание страховых взносов.