Определение Судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КИРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 33а-2545/2021

Резолютивная часть апелляционного определения объявлена 17.06.2021.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 28.06.2021.

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:
председательствующего судьи

Русских Л.В.,

судей

Мосеева А.В., Степановой Е.А.,

при секретаре

Абаскаловой А.А.,


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Кирову на решение Октябрьского районного суда г. Кирова Кировской области от 01.04.2021,

принятое по административному делу по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Кирову к Цареву А.В. о восстановлении срока на подачу заявления и взыскании задолженности по налогу, пени и штрафа.

Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Русских Л.В., судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда

установила:

ИФНС России по г.Кирову обратилась в суд с административным иском к Цареву А.В. о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в общей сумме 3737,86 руб. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Царев А.В. являлся плательщиком транспортного налога, в связи с чем ему был исчислен транспортный налог за 2017 г. в сумме 1305 руб. и за 2018 г. в сумме 1305 руб. Учитывая, что в установленные сроки Царев А.В. свою обязанность по уплате транспортного налога не исполнил, налоговым органом на суммы недоимок были начислены пени в размере 84,17 руб. за период с 11.07.2019 по 05.04.2020 на недоимку по транспортному налогу за 2017 год и 22,14 руб. за период с 06.02.2020 по 05.04.2020 на недоимку за 2018 г., и направлены требования об уплате налога и пени N 24166 от 16.08.2018 со сроком исполнения до 02.04.2019, N 92890 от 11.07.2019 со сроком исполнения до 30.10.2019, N 32364 от 06.02.2020 со сроком исполнения до 31.03.2020, N 72698 от 29.06.2020 со сроком исполнения до 25.11.2020, которые налогоплательщиком не исполнены. Царев А.В. также не исполнил обязанность по уплате транспортного налога за 2014 год в срок до 01.10.2015, что привело ко взысканию указанной недоимки на основании исполнительного документа, налоговым органом за период с 02.10.2015 по 30.11.2015 на недоимку за 2014 г. ему также начислена пеня в размере 21,55 руб.

Царев А.В. являясь индивидуальным предпринимателем до 16.11.2020, обязан был представить не позднее 30.04.2019 в налоговый орган расчет по страховым взносам за первый квартал 2019 года.

Учитывая, что расчет Царевым А.В. предоставлен 12.09.2019, по результатам камеральной проверки ИФНС России по г. Кирову вынесено решение N 7780 от 17.12.2019 о привлечении Царева А.В. за совершение налогового правонарушения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб. (штраф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 733 руб. 30 коп., штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 96 руб. 70 коп. и штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 170 руб.).

Указанное решение и требование N 43092 от 19.02.2020 со сроком исполнения до 20.03.2020 направлено адрес Царева А.В. почтой связью, однако обязательство по уплате штрафа не исполнено, решение налогового органа в установленном законом порядке не оспорено.

Учитывая, что Царевым А.В. деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 16.11.2020, налоговый орган обратился в суд с указанным иском и дополнительно ходатайствовал о восстановлении срока для предъявления требований о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и штрафам, обосновав его тем, что в связи с прекращением Царевым А.В. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, общий размер недоимки превысил 3000 руб. и налоговый орган по уважительной причине пропустил установленный абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок обращения в суд, который истек 20.09.2020, поскольку не мог заранее знать о прекращении административным ответчиком деятельности в качестве предпринимателя. Других причин пропуска срока не приведено.

Административный истец просил восстановить срок для обращения в суд с административным иском и взыскать с Царева А.В. за счет его имущества в доход государства сумму в недоимку в размере 3737,86 руб., в т.ч.:

1305 руб. - транспортный налог за 2017 г.;

1305 руб. - транспортный налог за 2018 г.;

127,86 руб. - пени по транспортному налогу на недоимки 2014, 2017, 2018 г.г.;

733,30 руб. - штраф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

96,70 руб. - штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

170 руб. - штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Суд первой инстанции своим решением в восстановлении срока на обращение в суд и взыскании суммы задолженности по налогу, пени и штрафа отказал.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г.Кирову подала апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с выводами суда об отсутствии оснований для восстановления срока на подачу заявления о взыскании налоговой задолженности. Полагает, что срок, установленный ст. 48 НК РФ, пропущен по уважительной причине, т.к. ИФНС России по г. Кирову не могла знать о намерении налогоплательщика прекратить свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с чем заявитель просит решение районного суда отменить и принять по административному делу новое решение о восстановлении срока на обращение в суд с заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица и удовлетворить заявленные исковые требования.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции Царев А.В. не явился о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

ИФНС России по г.Кирову, извещенная о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом, участие своего представителя не обеспечила, заявила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

Административное дело, с учётом заявленного административным истцом ходатайства, рассмотрено на основании требований ст.152, 154 КАС РФ в отсутствие не явившихся сторон, с объявлением перерыва в судебном заседании до 11 час. 30 мин. 17.06.2021.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, рассмотрев заявленное ходатайство, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в 2014 г., 2017г., 2018 г. Царев А.В. являлся собственником транспортных средств, в связи с чем налоговым органом за 2017 г. был начислен налог в сумме 1 305 руб. и направлено налоговое уведомление N 30855877 от 12.07.2018 со сроком уплаты не позднее 03.12.2018; за 2018 г. исчислен налог в сумме 1 305 руб. и направлено налоговое уведомление N 52911745 от 25.07.2019 со сроком уплаты не позднее 02.12.2019 (л.д. 22-25). Доказательств получения налогоплательщиком указанных уведомлений налоговым органом не представлено.

В связи с неуплатой данного вида налога за 2017 и 2018 годы в установленный законном срок налоговым органом на сумму недоимки за 2017 год начислена пени за период с 11.07.2019 по 05.04.2020 в сумме 84,17 руб. и на недоимку за 2018 год пени за период с 06.02.2020 по 05.04.2020 в сумме 22,14 руб. (л.д. 26).

Кроме того учитывая взыскание с Царева А.В. на основании судебного приказа N 64/2а-2125/2018 от 16.08.2018 транспортного налога за 2014 год со сроком уплаты не позднее 01.10.2015, налоговым органом на указанную задолженность за период с 02.10.2015 по 30.11.2015 начислена пени в размере 21,55 руб. (л.д. 27).

В отсутствие уплаты Царевым А.В. транспортного налога, налоговым органом в его адрес направлены требования: N 92890 от 11.07.2019 со сроком исполнения до 30.10.2019 на сумму 100,52 руб. - пени, N 24166 от 05.02.2019 со сроком исполнения до 02.04.2019 на сумму 1305 руб. - налог и 21,10 руб. - пени, N 32364 от 06.02.2020 со сроком исполнения до 31.03.2020 на сумму 1305 руб. налог и 17,82 руб. - пени, N 72698 от 29.06.2020 со сроком исполнения до 25.11.2020 на сумму 106,31 руб. - пени (л.д. 9, 10, 11. 12). Доказательства получения Царевым А.В. указанных требований в материалах дела отсутствуют.

Поскольку сумма недоимки в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования составила 2855,79 руб., то есть, не превысила 3 000 руб., налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности в течении шести месяцев в течение шести месяцев со дня истечения установленного 3-х летнего срока исполнения самого раннего требования (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Кроме того Царев А.В., являясь индивидуальным предпринимателем с 09.07.2013 по 16.11.2020, в силу п. 7 ст. 431 НК РФ и ст. 423 НК РФ обязан был предоставить расчет по страховым взносам за первый квартал 2019 не позднее 30.04.2019 (л.д. 28-30).

Вместе с тем в ходе проведенной в отношении административного ответчика камеральной проверки было установлено, что расчет Царевым А.В. предоставлен 12.09.2019, то есть, с нарушением срока установленного налоговым законодательством, в связи с чем решением N 7780 от 17.12.2019 Царев А.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1000 руб. (штраф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 733,30 руб., штраф по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 96,70 руб. и штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 170 руб.) (л.д. 31-33).

Копии решения и требование N 43092 от 19.02.2020 об уплате штрафа со сроком исполнения до 20.03.2020 в адрес Царева А.В. направлены 26.02.2020 (л.д. 6, 13-17), однако сведения о получении их адресатом отсутствуют.

Как следует из расчета, предоставленного административным истцом, задолженность по уплате транспортного налога за 2017, 2018 годы и пени за 2014, 2017, 2018 г.г., а также штрафа составляет 3737,86 руб.

Поскольку с 16.11.2020 административный ответчик утратил статус ИП, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принимаемое в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (в период с 21.03.2020 по 21.03.2021), не вынесено, возможность взыскания с ИП Царева А.В. штрафа налоговым органом утрачена.

Отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности, суд первой инстанции исходил из того, что срок обращения в суд с заявлением о взыскании с Царева А.В. задолженности истек, в силу п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, могло быть подано Инспекцией в суд до 20.09.2020.

Вместе с тем как следует из материалов дела, исковое заявление подано в суд 05.03.2021, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени за указанные периоды к мировому судье налоговый орган не обращался.

Таким образом, на момент обращения с настоящим административным иском в суд срок для подачи заявления о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, установленный нормами п. 2 ст. 48 НК РФ, пропущен.

Разрешая спор, установив фактические обстоятельства по делу на основании представленных доказательств, суд первой инстанции, руководствуясь нормами п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1, 2 ст. 48 НК РФ, пришел к выводу о том, что в отношении вышеназванных требований стороной административного истца срок исковой давности пропущен без уважительных причин, что является основанием для отказа в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока для предъявления административного иска и самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных к суду требований.

Проверяя доводы жалобы, судом апелляционной инстанции отмечается следующее.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества должника.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (абз.2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

В силу абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 НК РФ). НК РФ, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом.

При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован НК РФ.

Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п. 1 - 3 ст. 48 НК РФ).

Частью 2 ст. 286 КАС РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 НК РФ, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление данного срока, а также момента начала его исчисления относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.

Положения ст. 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения Конституционного Суда РФ от 27.03.2018 N 611-О и от 17.07.2018 N 1695-О).

Часть 4 названной статьи, предусматривающая возможность подачи частной жалобы на определение суда о восстановлении пропущенного процессуального срока или об отказе в его восстановлении является дополнительной гарантией процессуальных прав лиц, участвующих в деле (Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 20-О).

В соответствии с требованиями ч.4 ст. 289 КАС РФ лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, должно указать причины его пропуска и представить доказательства невозможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный срок.

Доказательства невозможности совершить процессуальное действие в установленный срок административным истцом не представлены.

Налоговому органу был известен адрес регистрации административного ответчика для подачи заявления о вынесении судебного приказа или искового заявления в суд.

Однако в рассматриваемом случае сведения о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в материалах дела отсутствуют.

Кроме того установив в требовании срок для уплаты штрафа до 20.03.2020 налоговый орган в течении более чем 7 месяцев, до момента прекращения Царевым А.В. деятельности в качестве ИП, каких - либо действий по взысканию указанной задолженности не предпринимал, т.е. причиной пропуска срока обращения в суд явилось бездействие органа уполномоченного на принятие необходимых мер по взысканию налоговых задолженностей.