Дата принятия: 01 марта 2022г.
Номер документа: 33а-251/2022
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 марта 2022 года Дело N 33а-251/2022
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Петровой О.А.,
судей Орловой С.Г. и Салиховой Э.И.,
при секретаре Медведеве Э.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Мухаммадиевой Рамзии Ахматгалиевны на решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 9 ноября 2021 года, которым постановлено:
административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл удовлетворить.
Взыскать с Мухаммадиевой Р.А. (ИНН ) в бюджет задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 27991 рубля, пени в размере 103 рублей 10 копеек.
Распределение взысканных сумм по бюджетам различных уровней возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл.
Взыскать с Мухаммадиевой Р.А. (ИНН ) в доход бюджета муниципального образования городской округ "Город Йошкар-Ола" государственную пошлину в размере 1042 рублей.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Салиховой Э.И., судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл (далее УФНС России по Республике Марий Эл, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к Мухаммадиевой Р.А. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год и пени по данной недоимки в общей сумме 28094 рубля 10 копеек.
В обоснование заявленных требований указано, что Мухаммадиева Р.А., являясь в 2019 году плательщиком транспортного налога, допустила просрочку по его уплате, в результате чего налоговым органом исчислена и начислена пеня за период с 2 декабря 2020 года по 27 декабря 2020 года. Учитывая неисполнение Мухаммадиевой Р.А. налогового требования от 28 декабря 2020 года в добровольном порядке в указанный в нем срок, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. В связи с поступившими возражениями вынесенный мировым судьей 12 апреля 2021 года судебный приказ был отменен определением этого же мирового судьи от 26 апреля 2021 года, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Мухаммадиева Р.А. просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме. Указывает, что в соответствии с положениями статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) имеющаяся у нее задолженность по транспортному налогу должна быть признана безнадежной к взысканию ввиду признания ее банкротом. Обстоятельства, препятствующие реальному исполнению ею обязанности по уплате транспортного налога, судом не выяснялись.
В письменном отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к нему УФНС России по Республике Марий Эл приводит доводы в поддержку решения суда и просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу Мухаммадиевой Р.А. - без удовлетворения.
Выслушав объяснения Мухаммадиевой Р.А., поддержавшей апелляционную жалобу, объяснения представителя УФНС России по Республике Марий Эл Свининой А.В., поддержавшей отзыв и дополнения к нему, возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, дополнений к нему, проверив материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Согласно положениям статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1 статьи 286 КАС РФ).
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пункт 1 статьи 362 НК РФ предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налоговые ставки по правилам пункта 1 статьи 361 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Согласно статье 5 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл" (далее Закон Республики Марий Эл N 59-З) налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются настоящим Законом соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, приведенных в специальной таблице.
Судом первой инстанции установлено, что на основании свидетельства о перемене имени от 21 октября 2020 года, выданного Отделом ЗАГС администрации городского округа "Город Йошкар-Ола" Республики Марий Эл, Машарипова Рамзия Ехангировна сменила фамилию и отчество на Мухаммадиеву Рамзию Ахматгалиевну.
Из материалов дела следует, что за Мухаммадиевой Р.А. в период с 16 апреля 2008 года по 4 февраля 2021 года значилось зарегистрированным транспортное средство - грузовой автомобиль (свыше 3,5 т.), государственный регистрационный номер <...>, модель: <...>, <...> года выпуска.
Налоговый орган исчислил в отношении транспортного средства налогоплательщика Мухаммадиевой Р.А. транспортный налог за 2019 год в размере 27 991 рублей, и направил в адрес Мухаммадиевой Р.А. налоговое уведомление N от 3 августа 2020 года, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.
В установленные законодательством сроки оплата налога в бюджет не поступила, в связи с чем УФНС России по Республике Марий Эл на сумму недоимки в порядке положений статьи 75 НК РФ исчислена сумма пени по транспортному налогу в сумме 103 рублей 10 копеек, начисленная за период с 2 декабря 2020 года по 27 декабря 2020 года.
Руководствуясь положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес Мухаммадиевой Р.А. требование N <...> от 28 декабря 2020 года, в котором была отражена информация об имеющейся у нее задолженности по транспортному налогу за 2019 год по сроку уплаты 1 декабря 2020 года в размере 27 991 рублей, пени в размере 103 рублей 10 копеек, начисленной за период с 2 декабря 2020 года по 27 декабря 2020 года. В данном требовании предлагалось в добровольном порядке в срок до 5 февраля 2021 года погасить указанную сумму задолженности. Факт выправления требования в адрес налогоплательщика подтверждается списком почтовых отправлений от 30 декабря 2020 года.
Налогоплательщик Мухаммадиева Р.А. в установленный срок не исполнила вышеуказанные требования налогового органа.
Принимая решение об удовлетворении административного иска и взыскании с Мухаммадиевой Р.А. недоимки по транспортному налогу за 2019 год и пени, суд первой инстанции исходил из того, что транспортное средство в спорный период числились зарегистрированным за административным ответчиком, исчисление налога зависит от факта регистрации транспортного средства и не зависит от факта его использования, с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства она не обращалась.
Вместе с тем с указанными выводами суда первой инстанции нельзя согласиться ввиду следующего.
По смыслу положений статьи 357, пункта 1 статьи 358 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога, как правило, признаются лица, которым принадлежит право собственности на указанное имущество. Акт регистрации является подтверждением перехода права собственности (кассационное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 4 октября 2019 года N 71-КА19-3).
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о несостоятельности (банкротстве)) с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.
Абзацем вторым пункта 7 указанной статьи предусмотрено, что с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода или обременения прав гражданина на имущество, в том числе на недвижимое имущество и бездокументарные ценные бумаги, осуществляется только на основании заявления финансового управляющего.
Положения указанной нормы права имеют своей целью ограничение действий гражданина, признанного банкротом, и осуществление регистрационных действий только на основании обращения финансового управляющего при наличии к тому оснований.
Пунктом 3 действовавшего в налоговый период, за который судом с административного ответчика взыскан транспортный налог, то есть в 2019 году, постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" устанавливалось, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции в течение 10 суток после приобретения; юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24 апреля 2018 года N 1069-О, правовое регулирование, согласно которому федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357, 358 и 362), при этом Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденный приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 7 августа 2013 года N 605 (утративший силу с 1 января 2020 года), предусматривает возможность прекращения регистрации транспортного средства по заявлению прежнего владельца (пункт 60.4), предоставляет налогоплательщикам возможность совершать действия, связанные с прекращением регистрации ранее принадлежащих им транспортных средств, что на законных основаниях (в связи с отсутствием объекта налогообложения) исключает обязанность по уплате транспортного налога.
Из общедоступных сведений с официального сайта Арбитражного суда Республики Марий Эл следует, что решением названного суда от 12 марта 2018 года Мухаммадиева Р.А. признана несостоятельной (банкротом), в отношении ее имущества введена процедура реализации. Определениями Арбитражного суда Республики Марий Эл срок реализации имущества гражданки Мухаммадиевой Р.А. был продлен до 1 мая 2019 года. Реализация имущества завершена определением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 15 мая 2019 года.
При этом в решении арбитражного суда от 12 марта 2018 года о признании Мухаммадиевой Р.А. банкротом указано, что с этой даты все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени должника и не могут осуществляться должником лично.
Как следует из материалов дела, 8 февраля 2019 года между Мухаммадиевой Р.А. в лице финансового управляющего С.Д.С. и Ю.Р.А. заключен договор N <...>, согласно которому Мухаммадиева Р.А. в лице финансового управляющего С.Д.С. передала в собственность Ю.Р.А. транспортное средство: грузовой автомобиль марки <...>, <дата>, . Согласно пункту 3.5 указанного договора объект считается переданным покупателю со дня подписания акта приема - передачи имущества обеими сторонами (л.д. 36-37).
В соответствии с частью 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Указанное имущество передано продавцом и принято покупателем по акту приема-передачи к указанному выше договору 11 февраля 2019 года (л.д. 38).
Суд первой инстанции, разрешая дело, не принял во внимание обстоятельства отчуждения финансовым управляющим принадлежащего Мухаммадиевой Р.А. транспортного средства в 2019 году. Вместе с тем данные обстоятельства определяют дату прекращения налогового обязательства административного ответчика в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Исходя из содержания приведенных выше норм Закона о несостоятельности (банкротстве), у административного ответчика, признанного банкротом, правомочия по обращению в Государственную инспекцию с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства отсутствовали (кассационное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 9 июля 2021 года N 16-КАД21-2-К4).
Таким образом, принимая во внимание, что Мухаммадиева Р.А. утратила право собственности на транспортное средство 11 февраля 2019 года, правомочия по обращению в Государственную инспекцию с заявлением о прекращении регистрации транспортных средств на основании пункта 5, абзаца второго пункта 7 статьи 213.25 Закона о несостоятельности (банкротстве) у нее отсутствовали, датой прекращения налогового обязательства в связи с отсутствием объекта налогообложения следует считать 11 февраля 2019 года.
В соответствии с частью 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Таким образом, с учетом вышеприведенного правового регулирования у Мухаммадиевой Р.А. есть обязанность уплаты транспортного налога за 2019 год за период с 1 января 2019 по 10 февраля 2019 года.
Согласно материалам дела мощность двигателя автомобиля <...> года выпуска, , принадлежавшего административному ответчику, составляет 329,3 лошадиных силы.
В соответствии со статьей 5 Закона Республики Марий Эл N 59-З налоговая ставка транспортного налога для грузового автомобиля с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил исчисляется в размере 85 рублей с каждой лошадиной силы.
Таким образом, транспортный налог для собственника автомобиля <...> года выпуска, <...>, за 2019 год (период с 1 января 2019 года по 10 февраля 2019 года) с учетом того, что Мухаммадиева Р.А. владела транспортным средством один полный месяц, составляет 2333 рубля (329,3-85/12). Указанный расчет совпадает с расчетом налогового органа.
В соответствии с частью 4 статьи 75 НК РФ пени на указанную сумму, начисленные за период с 2 декабря 2020 года по 27 декабря 2020 года, составляют 8,59 рублей (2333 ?26 дн.?4,25%/300).
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым изменить решение суда, удовлетворив административный иск налогового органа в части, пересмотреть количество месяцев налогового периода 2019 года, за которые с Мухаммадиевой Р.А. подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу и пени по нему.
Также пересмотру подлежит размер государственной пошлины, взыскиваемой с Мухаммадиевой Р.А., который в данном случае с учетом суммы взыскиваемого транспортного налога и пени согласно части 1 статьи 333.19 НК РФ составит 400 рублей.
Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 9 ноября 2021 года изменить, административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл к Мухаммадиевой Р.А. удовлетворить в части.
