Дата принятия: 27 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-2439/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 27 апреля 2021 года Дело N 33а-2439/2021
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Новиковой Н.В.,
судей Кайгородовой О.Ю., Скляр А.А.,
при секретаре Семеновой Е.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Д.О.П. на решение Ленинского районного суда г. Барнаула от 23 декабря 2020 года по делу по административному иску
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Д.О.П. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Заслушав доклад судьи Новиковой Н.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Д.О.П. о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 38443 рубля 21 копейка, из которых 6884 рубля - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2019 год; 51 рубль 63 копейки - пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, начисленной за период с 01 января 2020 года по 05 февраля 2020 года; 29354 рубля - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год; 220 рублей 16 копеек - пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленные за период с 01 января 2020 года по 05 февраля 2020 года; налог на доходы физических лиц (авансовый платеж по сроку уплаты 15 января 2020 года) в размере 1925 рублей и 8 рублей 42 копейки - пени по данному виду налога за период с 16 января 2020 по 05 февраля 2020 года.
В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что с 10 марта 2010 года Д.О.П. является адвокатом и, как следствие, плательщиком страховых взносов. За 2019 год он был обязан уплатить в срок до 31 декабря 2019 года страховые взносы в размере 29354 рублей на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии и 6884 рубля страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. Административным ответчиком указанные страховые взносы не оплачены.
Кроме того, Д.О.П. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 отчетный год, в которой указан доход в размере 80000 рублей. На основании данной декларации Д.О.П. исчислены авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 1925 рублей по сроку уплаты до 15 января 2020 года. В установленные законом сроки налогоплательщиком сумма авансовых платежей не уплачена.
В связи с отсутствием оплаты в адрес плательщика направлено требование от 06 февраля 2020 года N 11364 об уплате страховых взносов, налога на доходы физических лиц, начисленных на них пеней. Однако требование налогового органа оставлено плательщиком без исполнения.
Судебный приказ о взыскании с Д.О.П. задолженности по оплате страховых взносов, налога на доходы физических лиц и пеней отменен 01 июня 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями. После этого суммы, указанные в требовании, не были уплачены, по этой причине налоговый орган обратился в районный суд за их принудительным взысканием.
Решением Ленинского районного суда г. Барнаула от 23 декабря 2020 года административные исковые требования удовлетворены в полном объеме, в связи с чем с Д.О.П. также взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1353 рубля.
В апелляционной жалобе Д.О.П. просит отменить решение суда в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1925 рублей, а также 8 рублей 42 копейки пени, начисленной за просрочку уплаты указанного налога, принять новое решение в этой части об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что авансовые платежи в принудительном порядке взысканию не подлежат, пени на указанные суммы начислены необоснованно.
Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю на запрос судебной коллегии даны пояснения о том, что подлежащая взысканию задолженность в размере 1925 рублей является авансовым платежом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по сроку уплаты до 15 января 2020 года, уведомление о необходимости уплаты названного платежа в адрес Д.О.П. не направлялось.
Д.О.П. в суд апелляционной инстанции не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об отложении заседания не ходатайствовал, о невозможности явки в суд не уведомил, в связи с чем на основании статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.
Рассмотрев административное дело в полном объеме в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, выслушав представителя административного истца Б.С.В., указавшую на необходимость отказа в удовлетворении апелляционной жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Разрешая административный спор, суд первой инстанции исходил из того, Д.О.П. в 2019 году являлся плательщиком страховых взносов, поскольку имел статус адвоката, должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, указанном налоговым органом в соответствии с законом. Поскольку указанную обязанность административный ответчик не исполнил, при этом порядок и сроки взыскания обязательных платежей и санкций соблюдены, это привело к принудительному взысканию задолженности по взносам и начисленным на нее пеням в судебном порядке. В данной части решение суда не обжалуется, оснований для его безусловной отмены не установлено судебной коллегией.
Также суд пришел к выводу о необходимости взыскания с Д.О.П. задолженности по НДФЛ за 2019 год (фактически авансовый платеж) и начисленных на нее пеней, отклонил довод административного ответчика об отсутствии оснований для взыскания пеней, сославшись на положения части 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно в этой части решение суда обжаловано в суд апелляционной инстанции и судебная коллегия полагает, что решение в этой части подлежит отмене.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, производят отчисления и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговой период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации видов деятельности за предыдущий налоговой период с учетом налоговых вычетов.
Пунктом 9 этой же статьи предусмотрено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Материалами дела подтверждено, что Д.О.П. в 2018 году в налоговый орган была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой он указал сумму дохода в размере 80000 рублей, исходя из указанной суммы налоговым органом рассчитана сумма последнего авансового платежа за 2019 год - 1925 рублей.
Разрешая заявленные исковые требования и взыскивая авансовый платеж по сроку уплаты до 15 января 2020 года в размере 1925 рублей, районный суд, установив обстоятельства возникшего спора, не учел того, что налоговое законодательство не содержит норм, позволяющих взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
В соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе направлять требование об уплате одного из авансовых платежей, а также осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В соответствии с частью 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данном случае на момент выставления требования (16 февраля 2020 года) платежи не утратили статус авансовых, у налогоплательщика не наступила обязанность по уплате НДФЛ за 2019 год.
Более того, в абзаце 2 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
На основании пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.
В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств направления в адрес налогоплательщика соответствующего уведомления. В ответе на запрос от 26 апреля 2021 года МИФНС России *** по Алтайскому краю указано, что уведомление о необходимости уплаты НФДЛ в адрес Д.О.П. не направлялось.
Поскольку уведомление об уплате авансовых платежей налоговый орган Д.О.П. не направлял, у последнего не возникла обязанность по их уплате.
С учетом изложенного нельзя признать соответствующим требованиям статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации направление требования об уплате недоимки, так как по смыслу вышеназванных норм права недоимка у налогоплательщика не возникла.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня. Однако ввиду того, что обязанность по уплате авансового платежа у Д.О.П. не возникла ввиду нарушения налоговым органом закона в части необходимости направления уведомления об уплате НДФЛ, основания для начисления пени отсутствуют, поскольку пени является санкцией за неисполнение обязанности по уплате обязательного платежа.
Указанные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, судом первой инстанции учтены не были.
Так как правовых оснований для взыскания авансовых платежей и соответственно начисления пени не имелось, требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности в полном объеме удовлетворению не подлежали.
Решение в части взыскания авансовых платежей и начисления на указанную сумму пени нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием в этой части нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Учитывая, что отмена решения суда в части приводит к частичному удовлетворению требований административного иска, с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в размере 1285 рублей, то есть меньше, чем взыскано судом первой инстанции.
При изложенных обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым изложить резолютивную часть решения суда в новой редакции с учетом частичного отказа в удовлетворении заявленных требований и изменения размера подлежащей взысканию государственной пошлины.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда г. Барнаула от 23 декабря 2020 года отменить в части взыскания с Д.О.П. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 1925 рублей и 8 рублей 42 копеек пени по данному виду налога за период с 16 января 2020 по 05 февраля 2020 года, принять по делу новое решение в этой части об отказе в удовлетворении административных исковых требований.
Резолютивную часть решения изложить в следующей редакции:
Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Д.О.П. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.
Взыскать с Д.О.П., проживающего по адресу: <адрес>, в доход соответствующих бюджетов 29354 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, 220 рублей 16 копеек пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, 6884 рубля страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, 51 рубль 63 копейки пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год - всего взыскать 36509 рублей 79 копеек.
В остальной части административного иска отказать.
Взыскать с Д.О.П. в доход бюджета муниципального образования городского округа - города Барнаула Алтайского края государственную пошлину в размере 1285 рублей.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
Судья Масленников М.С. Дело N 33а-2439/2020
УИД 22RS0069-01-2020-004681-52
номер дела в суде 1 инстанции 2а-2382/2020
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
/Резолютивная часть/
27 апреля 2021 года г. Барнаул
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Новиковой Н.В.,
судей Кайгородовой О.Ю., Скляр А.А.,
при секретаре Семеновой Е.Е.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Д.О.П. на решение Ленинского районного суда г. Барнаула от 23 декабря 2020 года по делу по административному иску
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Д.О.П. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда г. Барнаула от 23 декабря 2020 года отменить в части взыскания с Д.О.П. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 1925 рублей и 8 рублей 42 копеек пени по данному виду налога за период с 16 января 2020 по 05 февраля 2020 года, принять по делу новое решение в этой части об отказе в удовлетворении административных исковых требований.
Резолютивную часть решения изложить в следующей редакции:
Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Д.О.П. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.
Взыскать с Д.О.П., проживающего по адресу: <адрес>, в доход соответствующих бюджетов 29354 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, 220 рублей 16 копеек пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, 6884 рубля страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, 51 рубль 63 копейки пени за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год - всего взыскать 36509 рублей 79 копеек.
В остальной части административного иска отказать.
Взыскать с Д.О.П. в доход бюджета муниципального образования городского округа - города Барнаула Алтайского края государственную пошлину в размере 1285 рублей.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
