Определение Судебной коллегии по административным делам Томского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 августа 2021 года Дело N 33а-2422/2021

от 20 августа 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Бондаревой Н.А., Кулинченко Ю.В.

при секретарях Нетёсове И.М. и Маслюковой М.Н.,

помощнике судьи С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-866/2021 по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Томской области к Зыковой Марине Ивановне о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, пени по налогу на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе административного ответчика Зыковой Марины Ивановны на решение Советского районного суда г. Томска от 25 февраля 2021 года,

заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А., объяснения административного ответчика Зыковой М.И., поддержавшей доводы апелляционной жалобы,

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Томской области (сокращенное наименование - Межрайонная ИФНС России N 1 по Томской области) обратилась в Колпашевский городской суд Томской области с административным иском к Зыковой М.И. о взыскании недоимки в размере 37142,26 руб. в доход соответствующего бюджета, в том числе:

в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам за расчетные периоды 2018, 2019 годы в сумме 30049,71 руб., пени на страховые взносы в размере 85,62 руб. за период с 01.01.2020 по 14.01.2020;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по страховым взносам за расчетный период 2019 года в размере 6 884 руб., пени на страховые взносы в размере 20,08 руб. за период с 01.01.2020 по 14.01.2020;

пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2019 по 28.07.2019 в размере 102,85 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что Зыкова М.И. с 01.01.2017 поставлена на учет в налоговом органе в качестве адвоката, являлась плательщиком страховых взносов. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате ответчиком за расчетный период 2018, 2019 годы, составляет 30049,71 руб. (695,74 руб. - за 2018 год, 29354 руб. за 2019 г.); сумма страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, подлежащая уплате за расчетный период 2019 года составила 6 884 руб. Сумма страховых взносов, исчисленная налогоплательщиком по расчету за расчетный период 2019 года, не оплачена в установленный законом срок в полном объеме, в связи с чем Межрайонной ИФНС России N 1 по Томской области за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов были начислены пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма пени в размере 85,62 руб. была начислена с 01.01.2020 по 14.01.2020 на недоимку в сумме 29 354 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019. Сумма пени в размере 20,08 руб. начислена за период с 01.01.2020 по 14.01.2020 на недоимку в сумме 6 884 руб. по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за расчетный период 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации Зыкова М.И. является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Согласно представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, Зыковой М.И. был начислен НДФЛ за 2018 год, подлежащий уплате по сроку 15.07.2019 в размере 31647,00 руб., что подтверждается налоговой декларацией за 2018 год от 30.04.2019, регистрационный /__/. Налог был уплачен в полном объеме 17.08.2019, то есть позже установленного срока. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый день просрочки уплаты НДФЛ в период с 16.07.2019 по 28.07.2019 начислены пени в размере 102,85 руб. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлены требования N 26726 от 15.07.2019 об уплате недоимки со сроком исполнения до 22.08.2019, N 27114 от 29.07.2019 об уплате недоимки со сроком исполнения до 05.09.2019, N 148 от 15.01.2020 об уплате недоимки со сроком исполнения до 18.02.2020. В установленный срок задолженность налогоплательщиком не погашена.

Неисполнение ответчиком в добровольном порядке обязанности по уплате страховых взносов и пени послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности в размере 37142,26 руб. (в том числе страховых взносов). 30.03.2020 мировым судьей вынесен судебный приказ, который 20.05.2020 отменен в связи с поступлением от налогоплательщика возражений относительно его исполнения.

Определением Колпашевского городского суда Томской области от 07.12.2020 по ходатайству административного ответчика Зыковой М.И. административное дело передано по подсудности в Советский районный суд г. Томска.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Обжалуемым решением Советского районного суда г. Томска от 25.02.2021 административный иск удовлетворен. С Зыковой М.И. взысканы:

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, подлежащие уплате за 2019 год в размере 6 884 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 20,08 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018, 2019 годы в размере 30049,71 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 85,62 руб.;

пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2019 по 28.07.2019 в размере 102,85 руб.

Кроме того, с Зыковой М.И. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1314,27 руб.

В апелляционной жалобе Зыкова М.И. просит решение отменить как незаконное, принять новое - об отказе в удовлетворении административных исковых требований. Указывает на существенные нарушения судом норм процессуального права. Так, копия административного искового заявления с приложенными к нему письменными доказательствами административным истцом ей не направлялась, в связи с чем суд необоснованно принял указанный иск к своему производству; дело было рассмотрено в ее отсутствие, однако до настоящего времени копия мотивированного текста решения ей не выслана; суд не рассмотрел ее заявление от 22.03.2021 об ознакомлении с материалами дела - тем самым ей были созданы препятствия для составления мотивированной апелляционной жалобы и её своевременной подачи в суд.

Кроме того, в качестве доказательств обоснованности требований судом приняты только требования об уплате налога, однако документы о дате уплаты налогов судом не изучались, в связи с чем выводы суда о правильности расчета пеней по уплаченным налогам не основаны на доказательствах.

Относительно апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 1 по Томской области представлены письменные возражения о необоснованности ее доводов и законности судебного решения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик Зыкова М.И. поддержала доводы апелляционной жалобы, указала, что страховые взносы за 2019 год не были оплачены в связи со сложной финансовой ситуацией, возникшей из-за введенных ограничительных мер, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19). При этом полагала, что не должна оплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку является получателем пенсии, назначенной за выслугу лет в соответствии с Федеральным законом "О прокуратуре Российской Федерации". Настаивала на том, что личный кабинет налогоплательщика не открывала, требований налогового органа через личный кабинет не получала.

С учетом разъяснений, содержащихся в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", в судебном заседании 06.08.2021 был объявлен перерыв до 12 часов 40 минут 20.08.2021.

Информация о перерыве размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

После перерыва участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились. На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции счел возможным рассмотреть дело в отсутствие в отсутствие административного истца Межрайонной ИФНС России N 1 по Томской области, административного ответчика Зыковой М.И.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суде апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы, поступивших возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, оценив представленные сторонами по делу доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и установив, что Зыкова М.И. является плательщиком налога на доходы физических лиц, а также отнесена законом к плательщикам страховых взносов, требования налогового органа, предъявленные ей в установленном законом порядке, не исполнила, пришел к выводу о правомерности заявленных требований о взыскании с административного ответчика в заявленном размере задолженности по страховым взносам за 2019 год, пени, а также пени за нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 за период с 16.07.2019 по 28.07.2019. При этом при взыскании задолженности суд первой инстанции справедливо констатировал о соблюдении налоговым органом порядка и срока направления требований (статьи 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации), а также срока обращения как за вынесением судебного приказа к мировому судье, так и в районный суд после отмены судебного приказа (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Выводы суда в указанной части мотивированы и изложены в решении и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки.

Вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (абзац 2 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации за расчетный период 2019 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляют 29 354 руб. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 6 884 руб.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Требованием об уплате налога согласно статья 69 приведенного Кодекса признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой в соответствии со статьей 11 данного Кодекса признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31, пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки, пени, то есть денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 того же Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов административного дела, Зыкова М.И. с 01.01.2017 поставлена на учет в налоговых органах в качестве адвоката и осуществляла соответствующую деятельность в течение 2019 года, в виду чего у неё имелась обязанность уплатить в срок до 31.12.2019 страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в суммах 29354 руб. и 6884 руб. соответственно.

Данная обязанность административным ответчиком в указанный срок не исполнена, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с 01.01.2020 по 14.01.2020 на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 85,62 руб., на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 20,08 руб. Указанные суммы задолженности по страховым взносам и пене включены в требование от 15.01.2020 N 148, размещенное в личном кабинете налогоплательщика, срок уплаты по требованию установлен до 18.02.2020 (л.д. 35).

Налоговым органом также заявлено о взыскании с административного пени за период с 16.07.2019 по 28.07.2019 в связи с несвоевременной оплатой налога на доходы физических лиц за 2018.

Проверяя обоснованность данного требования, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 3 статьи 13, пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Из пунктов 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного кодекса (в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 названного кодекса, с учетом особенностей, установленных его главой 23.

Положениями статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), обязаны представить в налоговый орган по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налоговую декларацию и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, Зыкова М.И. задекларировала за 2018 г. доход в сумме /__/ руб., от которого самостоятельно исчислила налог на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 31 647 руб., представив в Межрайонную ИФНС России N 1 по Томской области 13.05.2019 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней, исчисляемой в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так как сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год налогоплательщиком своевременно не была оплачена, налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика выставлено требование от 29.07.2019 N 27114 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 31 647 руб. и пени в размере 102,85 руб., исчисленной за период с 16.07.2019 по 28.07.2019, со сроком уплаты до 05.09.2019.