Определение Судебной коллегии по административным делам Томского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 августа 2021 года Дело N 33а-2392/2021

от 6 августа 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Куцабовой А.А., Бондаревой Н.А.

при секретарях Климашевской Т.Г., Нетёсове И.М.,

помощнике судьи И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-325/2021 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску к Бабушкину Юрию Сергеевичу о взыскании в соответствующий бюджет задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и пени по нему, пени по земельному налогу

по апелляционной жалобе административного ответчика Бабушкина Юрия Сергеевича на решение Октябрьского районного суда г.Томска от 19 апреля 2021 года,

заслушав доклад судьи Куцабовой А.А.,

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску (сокращенное наименование - ИФНС России по г. Томску) обратилась в Октябрьский районный суд г.Томска с административным иском к Бабушкину Ю.С. о взыскании в доход соответствующего бюджета задолженности в размере 40656,74 руб., в том числе налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2744 руб. и пеню по налогу на имущество физических лиц в сумме 386,70 руб., из которых 12,87 руб. - за период с 3 декабря 2019 г. по 24 декабря 2019 г., 359,53 руб. - за период с 24 ноября 2015г. по 19 января 2020 г., 14,30 руб. - за период с 26 декабря 2019 г. по 19 января 2020 г., пеню по земельному налогу в сумме 37526,04 руб. за период с 17 марта 2017г. по 19 января 2020 г.

В обоснование требований указано, что Бабушкин Ю.С. в 2018 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, в период с 19 сентября 2014 г. по 28 июня 2017 г. - земельного налога; в установленный срок обязанность по уплате налогов не исполнил, в связи с чем налоговым органом начислена пеня; требование об уплате налога в установленный срок не исполнено; судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка N 7 Октябрьского судебного района г.Томска 2 апреля 2020 г., отменен по заявлению налогоплательщика.

В судебном заседании представитель административного истца Злобина В.В. заявленные требования поддержала в полном объеме по изложенным в исковом заявлении основаниям.

Административный ответчик Бабушкин Ю.С. и его представитель административные исковые требования не признали; административный ответчик указал, что пеня начислена налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая признана Восьмым кассационным судом общей юрисдикции необоснованной; налоговым органом пропущен срок на обращение в суд.

Обжалуемым решением Октябрьского районного суда г.Томска от 19 апреля 2021 г. административный иск удовлетворен частично: с Бабушкина Ю.С. в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 21099,73 руб., в том числе налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 2744 руб. и пеня по налогу на имущество физических лиц в сумме 386,67 руб., из которых 12,87 руб. - за период с 3 декабря 2019 г. по 24 декабря 2019 г., 62,85 руб. - за период с 26 июня 2018 г. по 7 октября 2019 г., 296,66 руб. - за период с 26 июня 2018 г. по 27 ноября 2019 г., 14,29 руб. - за период с 25 декабря 2019 г. по 18 января 2020 г., пеня по земельному налогу 17969,06 руб. за период с 26 июня 2018 г. по 27 ноября 2019 г.

Кроме того, с Бабушкина Ю.С. в доход бюджета муниципального образования "Город Томск" взыскана государственная пошлина в размере 832,99 руб.

В удовлетворении требований о взыскании с Бабушкина Ю.С. задолженности по уплате пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0,03 руб. за период с 26 июня 2018 г. по 27 ноября 2019 г, пени по земельному налогу в сумме 12934 руб. за период с 26 июня 2018 г. по 7 октября 2019 г. и в сумме 6622,98 руб. за период с 17 марта 2017 г. по 19 января 2020 г. отказано.

В апелляционной жалобе административный ответчик Бабушкин Ю.С. просит решение суда в части взыскания пени по земельному налогу отменить и принять в данной части новое решение - об отказе в удовлетворении исковых требований. В обоснование жалобы указано на неприменение судом первой инстанции срока обращения в суд с требованием о взыскании пени по земельному налогу; пеня по земельному налогу за 2016 г. подлежит исчислению до дня погашения недоимки - до 03.10.2019, а не по 27.11.2019, как указано в решении суда.

Судебная коллегия на основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных указанным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статей 399 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований; налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 401 того же Кодекса (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношении) объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в той же редакции) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 данной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 данной статьи.

Согласно статьям 387 и 388 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований; налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В соответствии со статьей 389 того же Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1), за исключением земельных участков, изъятых из оборота; ограниченных в обороте; входящих в состав общего имущества многоквартирного дома; земель лесного фонда (пункт 2).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в отношении налогового периода 2017 года).

В соответствии с пунктом 2 статьи 57, статей 72 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов административного дела следует, что в период с 19 сентября 2014 г. по 28 июня 2017 г. Бабушкин Ю.С. являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, площадью /__/ кв.м; с 3 декабря 2012 г. - собственником квартиры, расположенной по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, площадью /__/ кв.м, соответственно в указанный период времени являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Удовлетворяя административный иск в части, суд первой инстанции исходил из того, что в 2018 году административный ответчик являлся собственником недвижимого имущества, в 2015 году - собственником земельного участка; налоговое уведомление N 32183569 от 4 июля 2019 г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 г. (2744 руб.) в установленный срок - не позднее 2 декабря 2019 г.- не исполнены, соответствующие суммы административным ответчиком не уплачены; требования с учетом произведенного налоговым органом перерасчета N 136081 от 25 декабря 2019 г. об уплате недоимки (2744 руб.) и пени за период с 3 декабря 2019 г. по 24 декабря 2019 г. в размере 12,87 руб. в срок до 20 февраля 2020 г., и N 3763 от 19 января 2020 г. об уплате пени по налогу на имущество физических лиц за период с 26 июня 2018 г. по 7 октября 2019 г. в размере 62,85 руб., за период с 26 июня 2018 г. по 27 ноября 2019 г. в размере 296,66 руб., за период с 25 декабря 2019 г. по 18 января 2020 г. в размере 14,29 руб. в срок до 25 февраля 2020 г. не исполнено.

С выводами суда в части удовлетворения административного иска о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, соответствующей пени оснований не соглашаться нет, поскольку таковые соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм материального права, постановлены при соблюдении норм процессуального права.

В этой части порядок обращения в суд налоговым органом соблюден. Расчет налога и пени проверен судебной коллегией на основании имеющихся в административном деле доказательств, верность расчета сомнений не вызывает и административным ответчиком не оспаривается.

В указанной части решение сторонами не обжалуется.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о законности требований административного истца в части взыскания пени по земельному налогу за период с 26 июня 2018 по 27 ноября 2019 г. в размере 17969,06 руб., рассчитанную на недоимку по земельному налогу за 2016 г. в размере 139701 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов административного дела следует, что задолженность в размере 143281,35 руб., в том числе по земельному налогу за 2016 г. в размере 139701 руб., взыскана на основании решения Октябрьского районного суда г.Томска от 29 марта 2019 г. по административному делу N 2а-476/2019, вступившего в законную силу 12 июля 2019 г.

Апелляционное определение по указанному делу от 12 июля 2019 г. восьмым судом кассационной инстанции 25 декабря 2019 г. оставлено без изменения.

Из ответа отделения судебных приставов по Октябрьскому району г.Томска УФССП России по Томской области на запрос судебной коллегии следует, что на основании названного решения суда 20 сентября 2019 г. возбуждено исполнительное производство N 126854/19/70003-ИП в отношении Бабушкина Ю.С.

3 октября 2019 г. на счет отделения судебных приставов по Октябрьскому району г. Томска Бабушкиным Ю.С. внесены денежные средства в размере 143281,35 руб. для оплаты задолженности по исполнительному производству N 126854/19/70003-ИП и в этот же день указанная сумма списана со счета, что подтверждено платежным поручением N 18 от 3 октября 2019 г.

На основании постановления о распределении денежных средств по сводному исполнительному производству от 4 октября 2019 г. денежные средства, взысканные с должника Бабушкина Ю.С. в ходе сводного исполнительного производства N 118537/19/70003-СД по платежному поручению N 18 от 3 октября 2019 г. перечислены, в том числе в сумме 139701,00 руб. в счет погашения долга взыскателю ИФНС России по г. Томску (исполнительное производство N 126854/19/70003-ИП).

Положениями подп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

С учетом приведенного правового регулирования и установленных норм права в указанной части решение суда первой инстанции подлежит изменению и с Бабушкина Ю.С. подлежит взысканию пеня на задолженность по земельному налогу за 2016 г. за период с 26 июня 2018 г. по 3 октября 2019 г. в размере 16248,40 руб.:

26 июня 2018 г. по 16 сентября 2018 2802,17 руб. (139701,00 руб. х 7,25 % х 1/300 х 83 дня);

17 сентября 2018 г. по 16 декабря 2018 г. 3178,20 руб. (139701,00 руб. х 7,50 % х 1/300 х 91 день);

17 декабря 2018 г. по 16 июня 2019 г. 6568,28 руб. (139701,00 руб. х 7,75 % х 1/300 х 182 дня);

17 июня 2019 г. по 28 июля 2019 г. 1466,86 руб. (139701,00 руб. х 7,50 % х 1/300 х 42 дня);

29 июля 2019 г. по 8 сентября 2019 г. 1417,97 руб. (139701,00 руб. х 7,25 % х 1/300 х 42 дня);

9 сентября 2019 г. по 3 октября 2019 г. 814,92 руб. (139701,00 руб. х 7,00 % х 1/300 х 25 дней).

Вместе с тем, вопреки доводам апелляционной жалобы, порядок и сроки взыскания пени по земельному налогу и обращения в суд административным истцом соблюдены.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным.

Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных статьями 48, 52 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если срок уплаты налога в требовании не указан, оно должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений указанных статей Налогового кодекса Российской Федерации, срок давности взыскания задолженности по налогам включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в суд.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, требование N 3763 направлено в адрес налогоплательщика 19 января 2020 г.

Вместе с тем с заявлением о вынесении судебного приказа ИФНС по г.Томску к мировому судье обратилась 27 марта 2020 г.

Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка N 7 Октябрьского судебного района г.Томска 2 апреля 2020 г.

Указанный судебный приказ отменен 8 апреля 2020 г.