Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 февраля 2021 года Дело N 33а-2302/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Портновой Л.В.,

судей Багаутдиновой А.Р.,

Искандарова А.Ф.,

при секретаре Хабировой Д.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан к Гиниятуллину Ф.Н. о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Гиниятуллина Ф.Н. на решение Белокатайсткого межрайонного суда Республики Башкортостан от 22 сентября 2020 года.

Заслушав доклад судьи Искандарова А.Ф., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к Гиниятуллину Ф.Н. о взыскании недоимки за 2017 год в размере 28495 рублей 36 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды: налог в размере 4 565, 34 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в размере 23 400 рублей, пени в размере 530, 02 руб. В обоснование иска налоговый орган указал, что в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ направил Гиниятуллину Ф.Н., ИНН N... требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 15.02.2018 N..., от 20.10.2017 N..., от 08.05.2018 N..., от 13.04.2018 N.... Данные требования налогоплательщиком исполнены не были. Мировым судьей по обращению налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с Гиниятуллина Ф.Н. налога. В связи с тем, что от должника в установленный законом срок поступили возражения, судебный приказ отменен.

Решением Белокатайсткого межрайонного суда Республики Башкортостан от 22 сентября 2020 года постановлено:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан к Гиниятуллина Ф.Н. удовлетворить.

Взыскать с Гиниятуллина Ф.Н. недоимки на общую сумму 28 495 рублей 36 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды: налог в размере 4 565 рублей 34 копеек; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в размере 23 400 рублей, пени в размере 530 рублей 02 копейки.

Взыскать с Гиниятуллина Ф.Н. в доход местного бюджета муниципального района адрес Республики Башкортостан государственную пошлину в размере 1 054 рублей 86 копеек.

В апелляционной жалобе административный ответчик указывает, что согласно материалам дела, требования по настоящему исковому заявлению о взыскании с него страховых взносов фактически основано только на требовании N... от 15.02.2018, согласно которому за ним числилась задолженность в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 4565,34 руб., а также пени. Указывает, что при этом в данном требовании N... от 15.02.2018 был установлен срок для погашения имеющейся задолженности до 12.03.2018, задолженность составляла более 3 000 руб. Заявление о выдаче судебного приказа, основанное на требовании N... от 15.02.2018 административным истцом Межрайонной ИФНС N 2 по Республике Башкортостан было направлено мировому судье судебного участка по Мечетлинскому району Республики Башкортостан фактически 17.10.2018, что подтверждается имеющимися в материалах дела N... заявлением и почтовым конвертом, а также отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором N.... Судебным приказом по делу N... мирового судьи судебного участка по Мечетлинскому району Республики Башкортостан от 1 ноября 2018 года с него взыскана недоимка по страховым взносам. Считает, что при таких обстоятельствах инспекция, обращаясь с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье, пропустила установленный законом шестимесячный срок, поскольку шестимесячный срок надлежит исчислять с самого раннего требования, в котором сумма налога в течение трех лет превысила задолженность 3 000 руб., т.е. с 13.03.2018. Обращает внимание, что требования ИФНС не подлежат удовлетворению, поскольку истцом пропущен шестимесячный срок обращения в суд, который не восстановлен в установленном законом порядке. Просит отменить решение и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований административного истца в полном объеме.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон) и от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы.

В силу части 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 23 указанного Кодекса обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно статье 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Статьей 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Указанное заявление подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если общая сумма задолженности, подлежащей взысканию, превышает 3 000 руб. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов сумма задолженности не превысила 3 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы (ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

На основании статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 49 НК РФ производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с частью 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз.3 п.1 ст. 45 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Гиниятуллин Ф.Н., ИНН N..., поставлен на учет в качестве адвоката 01.12.2009, зарегистрирован в реестре адвокатов за номером 03/1616.

Гиниятуллин Ф.Н. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017.

Как следует из материалов дела, за ответчиком числится недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 4 565 рублей 34 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 23 400 рублей, пени в размере 530 рублей 02 копеек.

В соответствии со ст.ст. 69.70 НК РФ, в связи с непогашением ответчиком в добровольном порядке задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пени, истцом в адрес ответчика Гиниятуллина Ф.Н. как налогоплательщику межрайонной ИФНС N 2 по Республике Башкортостан было направлено требование об уплате налога за N... от 15.02.2018 со сроком уплаты до 12.03.2018, которое было оставлено ответчиком без удовлетворения.

Разрешая административное дело по существу и удовлетворяя требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Башкортостан, суд первой инстанции исходил из следующего.

До настоящего времени задолженность по страховым взносам и пени составляет 28 495 рублей 36 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды: налог в размере 4 565 рублей 34 копеек; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог в размере 23 400 рублей, пени в размере 530 рублей 02 копеек, что подтверждается представленными истцом документами и расчетами, которые ответчиком не оспорены.

В добровольном порядке в установленный срок задолженность ответчиком не погашена.

По обращению истца мировым судьей судебного участка по Мечетлинскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ от 1 ноября 2018 года о взыскании задолженности по налогам и пени.

Определением мирового судьи судебного участка по Мечетлинскому району Республики Башкортостан от 11 февраля 2020 года в связи с тем, что от Гиниятуллина Ф.Н. поступили возражения, судебный приказ отменен.

Установив данные обстоятельства, суд первой инстанции удовлетоврил административный иск и взыскал с Гиниятуллина Ф.Н. задолженность по налогам и пени.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции.

Довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока, предусмотренного законом для обращения к мировому судье? отклоняется судебной коллегий в связи со следующим.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом деле судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В связи с изложенным, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога и страховых взносов, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

До настоящего времени ответчиком задолженности по указанным страховым взносам и пеням не погашены.

Гиниятуллин Ф.Н., будучи адвокатом и обязанным в силу закона уплачивать ежегодно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование, от исполнения указанной обязанности уклоняется.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29 сентября 2015 года N 1925-О, выбор гражданином той или иной формы реализации права на труд (заключение трудового договора с работодателем, заключение контракта о прохождении государственной службы, индивидуальная предпринимательская деятельность, приобретение статуса адвоката и пр.) влечет для него определенные правовые последствия, обусловленные правовым статусом, характерным для субъекта того или иного вида общественно-полезной деятельности.

Как и иные лица, относящиеся к категории самостоятельно обеспечивающих себя работой, адвокаты действуют на принципах автономии воли и имущественной самостоятельности. Наличие у лица статуса адвоката не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с данным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих рисков и обязанностей, в том числе по самостоятельной уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.