Определение Судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТЮМЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 мая 2021 года Дело N 33а-2296/2021

72RS0025-01-2020-010141-80

Номер дела в суде первой инстанции 2а-1091/2021

Дело N 33а-2296/2021

Апелляционное определение
город Тюмень

                      24 мая 2021 года


Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:
председательствующего

Левиной Н.В.,

судей

Галяутдиновой Е.Р., Ревякина А.В.,

при секретаре

Семенец Е.С.


рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 на решение Центрального районного суда г. Тюмени от 02 февраля 2021 года, которым в удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 к Х.Е.И. о взыскании пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и по налогу на доходы физических лиц, отказано.

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., объяснения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 Н.Б.И., настаивавшего на доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (далее также - ИФНС России по г. Тюмени N 1, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Х.Е.И. о взыскании пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год в размере 38,52 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 6 580,55 рублей. Требования мотивированы тем, что Х.Е.И. состояла на учете в ИФНС России по г. Тюмени N 1 в качестве индивидуального предпринимателя и применяла специальный режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Х.Е.И. представлена налоговая декларация с суммой налога к уплате в бюджет 568 рублей, в связи с неуплатой доначисленного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, Х.Е.И. начислены пени в общей сумме 38,52 рублей, о чем 13 марта 2019 года направлено требование N 27601. Также Х.Е.И. представила в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, сумма налога к уплате составляла 121 322 рубля, оплата налога произведена 19 марта 2020 года в размере 22 915 рублей и 14 июля 2020 года в размере 98 407 рублей. В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц Х.Е.И. начислены пени, сумма которых с учетом частичной оплаты составила 6 580,55 рублей, о чем Х.Е.И. направлено требование N 108341 от 02 апреля 2020 года. Поскольку сумма пеней налогоплательщиком не уплачена, ИФНС России по г. Тюмени N 1 обратилась к мировому судье за выдачей судебного приказа; 07 июня 2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании суммы задолженности, который отменен определением мирового судьи судебного участка N 2 Центрального судебного района г. Тюмени от 07 июля 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями. Поскольку ответчиком задолженность по пени не уплачена, ИФНС России по г. Тюмени N 1 обратилась в суд с заявленными требованиями.

Стороны в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение, не соглашаясь с которым ИФНС России по г. Тюмени N 1 в апелляционной жалобе, считая решение суда незаконным, необоснованным, просит его отменить, направить дело на новое рассмотрение. Сообщает, что для расчета пени необходимы следующие показатели: количество дней просрочки, недоимка для пени, ставка Центрального Банка, действующая в период начисления пени. Утверждает, что к административному исковому заявлению Инспекцией приложены расчеты пени с указанием даты начала и окончания периода начисления, количества дней просрочки, ставки Центрального Банка. Полагает, судом первой инстанции неверно сделан вывод о невозможности проверить арифметическую правильность представленных расчетов.

Х.Е.И. в заседание суда апелляционной инстанции не явилась. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы она извещена надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося лица.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации указывает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, Х.Е.И. в период с 02 сентября 2008 года по 12 декабря 2018 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом Х.Е.И. в 2018 году применяла специальный режим налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - доходы.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Согласно пункту 2 статьи 346.23 налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Согласно статье 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3).

Х.Е.И. 31 января 2019 года в налоговый орган по месту учета подана налоговая декларация за 2018 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Сумма налога за 2018 год составила 654 рубля.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, а именно в связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей ИФНС России по г. Тюмени N 1 Х.Е.И. начислены пени в размере 38,52 рублей, о чем в адрес налогоплательщика направлено требование N 27601 от 13 марта 2019 года.

Также Х.Е.И. представила 25 марта 2020 года в ИФНС России по г. Тюмени N 1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой отражен доход в размере 4 250 000 рублей от источников в Российской Федерации (уступка права требования) и заявлен налоговый вычет в размере 3 316 750,2 рублей.

Сумма налога, исчисленная к уплате, составила 121 322 рубля.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1, 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу требований Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты налога, исчисленного в соответствии с налоговой декларацией, 15 июля года, следующего за налоговым периодом (часть 4 статьи 228 НК РФ).

Согласно карточке расчета с бюджетом Х.Е.И. оплатила часть налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 22 915 рублей 19 марта 2020 года, оставшаяся часть налога в размере 98 407 рублей оплачена административным ответчиком 14 июля 2020 года.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по г. Тюмени N 1 Х.Е.И. начислены пени за период с 16 июля 2019 года по 01 апреля 2020 года в размере 6 978,04 рублей, о чем в адрес налогоплательщика направлено требование N 108341 от 02 апреля 2020 года, предоставлен срок для добровольного исполнения до 12 мая 2020 года.

Требования ИФНС России по г. Тюмени N 1 от 13 марта 2019 года и 02 апреля 2019 года административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнены не были, что послужило основанием для обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка N 2 Центрального судебного района г. Тюмени 07 июня 2020 года выдан судебный приказ, который определением мирового судьи от 07 июля 2020 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС России по г. Тюмени N 1 в суд с административным исковым заявлением.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что административным истцом не представлено доказательств, обосновывающих сумму пеней, проверить правильность начисления пеней по представленному расчету и по описаниям, имеющимся в административном иске, не представляется возможным.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

В соответствии с правилами статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон; суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство судебным процессом, разъясняет каждой из сторон их права и обязанности, предупреждает о последствиях совершения или несовершения сторонами процессуальных действий, оказывает им содействие в реализации их прав, создает условия и принимает предусмотренные настоящим Кодексом меры для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, в том числе для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств, а также для правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении и разрешении административного дела.

Таким образом, роль суда в процессе доказывания является определяющей, поскольку именно суд определяет обстоятельства, имеющие значение для дела, подлежащие установлению в процессе доказывания.

Согласно статье 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4).

При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из приведенных положений Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

Однако, данные требования закона при рассмотрении дела не соблюдены, судом не исследованы обстоятельства, подлежащие проверке по настоящему административному делу, не установлен размер подлежащих взысканию пеней по налогам.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из представленных материалов, декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год Х.Е.И. подала в ИФНС России по г. Тюмени N 1 25 марта 2020 года, то есть с нарушением установленного статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Платежи в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год, подлежащего уплате в срок до 15 июля 2019 года, поступили от Х.Е.И. 19 марта 2020 года и 14 июля 2020 года.

Как указывает ИФНС России по г. Тюмени N 1 в своем письме в Тюменский областной суд от 11 мая 2021 года, а также согласно расчету пеней налоговым органом заявлены к взысканию пени за период с 16 июля 2019 года по 01 апреля 2020 года.

Порядок и сроки взыскания пеней по налогу на доходы физических лиц, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом соблюдены.

Таким образом судебная коллегия полагает, что в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации с Х.Е.И. подлежат взысканию пени за период с 16 июля 2019 года по 19 марта 2020 года, начисленные на всю сумму задолженности, что составляет 6 638,33 рулей.

Х.Е.И. 19 марта 2020 года произведена частичная оплата задолженности по налогу, остаток долга составил 98 407 рублей, в связи с чем с налогоплательщика подлежат взысканию пени за период с 20 марта 2020 по 01 апреля 2020 года, начисленные на указанную сумму, что составляет 255,85 рублей.

По сведениям ИФНС России по г. Тюмени N 1, налогоплательщиком 19 марта 2020 года произведена уплата пени по налогу на доходы физических лиц в размере 397,49 рублей.

Таким образом, судебная коллегия полагает обоснованными и подлежащими удовлетворению требования ИФНС России по г. Тюмени N 1 в части взыскания с Х.Е.И. пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 6 496,69 рублей (6 638,33+255,85-397,49).

Вместе с тем, судебная коллегия полагает не подлежащей взысканию сумму пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год исходя из следующего.

В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год (пункт 1).