Определение Судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 апреля 2021 года Дело N 33а-2212/2021

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего Крамаренко О.А.,

судей Алферовой Г.П., Тращенковой О.В.,

при секретаре Быстровой Н.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду к Чернышеву Николаю Николаевичу о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, по транспортному налогу и по земельному налогу, пени,

с апелляционной жалобой Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду на решение Центрального районного суда г.Калининграда от 11 декабря 2020 года.

Заслушав доклад судьи Тращенковой О.В., выслушав представителей сторон, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 8 по г.Калининграду обратилась в суд с административным иском, указав, что в налоговых периодах 2015-2017 годов за Чернышевым Н.Н. было зарегистрировано право собственности на ряд объектов недвижимого имущества, а именно, на земельные участки, жилой дом, квартиры и на иные строения, помещения и сооружения, а также на ряд транспортных средств. Налоговый орган уведомил Чернышева Н.Н. о необходимости уплаты указанных налогов путем направления соответствующего уведомления N N от 30.09.2018, однако после направления этого уведомления в Инспекцию поступили уточненные сведения о кадастровой стоимости объектов с кадастровыми номерами N, N, N, N, N в связи с тем, что прежняя кадастровая стоимость по этим объектам была оспорена налогоплательщиком в суде и по результатам рассмотрения была изменена (уменьшена), в связи с чем Инспекцией был произведен перерасчет суммы налога по этим объектам. Кроме того, установив, что в ранее направленном уведомлении по объекту с кадастровым номером N суммы налога за 2016 и 2017 годы были исчислены неверно исходя из неактуальной инвентаризационной стоимости, налог на этот объект был доначислен и налогоплательщику направлено еще одно налоговое уведомление N N от 15.10.2018. Поскольку в установленные в уведомлениях сроки - до 03 декабря 2018 года и до 05 декабря 2018 года соответственно транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц Чернышевым Н.Н. уплачены не были, налоговым органом на сумму недоимки были начислены пени в соответствии со ст.75 НК РФ, по состоянию на 31 января 2019 года Чернышеву Н.Н. выставлено требование N 13036 об уплате налога, в котором сообщалось о наличии недоимок по налогам и о размере пени, начисленной на суммы недоимок, с указанием срока исполнения требования. Однако требование об уплате налогов и пеней Чернышевым Н.Н. исполнено не было. На основании соответствующего заявления налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Центрального района г.Калининграда 10 апреля 2019 года выдан судебный приказ о взыскании с Чернышева Н.Н. указанной задолженности по налогам и пени, однако в связи с подачей возражений относительно его исполнения определением от 10 октября 2019 года такой судебный приказ был отменен. Ссылаясь на положения НК РФ, Межрайонная ИФНС России N 8 по г.Калининграду просила суд взыскать с Чернышева Н.Н. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 годы в размере 1 882 915 рублей, из которых 26 451 рубль за 2015 год, 423 702 рубля за 2016 год и 1 432 762 рубля за 2017 год, пени, начисленные на сумму недоимки, в размере 6 167 рублей 32 копеек; недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 440 983, пени в размере 6 559 рублей 62 копеек; недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере в размере 24 648 рублей, пени в размере 366 рублей 64 копейки.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда 11 декабря 2020 года постановлено решение, которым исковые требования Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 8 по г.Калининграду просит решение суда отменить, настаивая на том, что судом неправильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, а выводы суда не соответствуют действительным обстоятельствам дела, поскольку налоговым органом соблюдена обязанность по направлению налоговых уведомлений и требования об уплате недоимки по налогам и пени, данные документы направлены через личный кабинет налогоплательщика, в котором Чернышев Н.Н. зарегистрирован с 2014 года и до настоящего времени от пользования сервисом не отказывался. Порядок на обращение в суд налоговым органом соблюден, судебным приказом от 10 октября 2019 года взыскана недоимка по налогам и пени за те же периоды времени и исчисленные в отношении тех же объектов налогообложения. Выражает несогласие с выводами суда о том, что налоги за 2015 и 2016 годы уже взысканы с Чернышова Н.Н. в судебном порядке, указывая, что ранее имеющиеся споры о взыскании недоимки и пеней были в отношении иных объектов налогообложения. Настаивает на том, что расчет недоимки произведен верно, с учетом результатов по оспариванию кадастровой стоимости, двойного начисления налогов не допущено.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду по доверенности Латышева А.Н. в судебном заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержала, решение суда просила отменить и принять новое решение об удовлетворении требований.

Чернышев Н.Н. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился по неизвестной причине, извещен надлежащим образом.

Представитель Чернышева Н.Н. по доверенности Таршин М.И. в судебном заседании суда апелляционной инстанции с апелляционной жалобой не согласился, просил решение оставить без изменения.

В соответствии со ст.ст.150, 307 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся.

Изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена также п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ.

В соответствии со ст.356, 357 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся и в ст.ст.2, 3 Закона Калининградской области от 16 ноября 2002 года N 193 "О транспортном налоге".

Пунктом 1 ст.387 НК РФ и ст.388 НК РФ определено, что физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом, признаются плательщиками земельного налога, который устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 ст.399 НК РФ определено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, в соответствии со ст.400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст.401 НК РФ жилые дома, квартиры, иные здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в пределах муниципального образования, являются объектом налогообложения.

В силу п.1 ст.363 и п.1 ст.397 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) и п.1 ст.409 НК РФ транспортный и земельный налог и налог на имущество физических подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.

Пунктом 3 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня.

На основании п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При разрешении возникшего спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что Чернышев Н.Н. в налоговом периоде 2015 года являлся собственником, в том числе, строения, сооружения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.

В налоговом периоде 2016 года Чернышев Н.Н. являлся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами N и N, расположенных по адресу: <адрес>; с кадастровыми номерами N и N, расположенных по адресу: <адрес>; с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>; с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>

В налоговом периоде 2017 года Чернышев Н.Н. являлся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами:

- N и N, расположенных по адресу: <адрес>;

- N и N, расположенных по адресу: <адрес>;

- N, расположенного по адресу: <адрес>;

- N, расположенного по адресу: <адрес>

- N, расположенного по адресу: <адрес>

- N и N, расположенных по адресу: <адрес>

- N, N, N и N, расположенных по адресу: <адрес>

- N, расположенного по адресу: <адрес>

- N, расположенного по адресу: <адрес>

Помимо этого Чернышев Н.Н. в 2017 году являлся собственником квартир <адрес> квартиры <адрес> и жилого дома 15г <адрес>

Также в налоговом периоде 2017 года за Чернышевым Н.Н. в органах ГИБДД были зарегистрированы транспортные средства - автомобили "ВАЗ/21063", государственный регистрационный знак N; "Мерседес Бенц GL 320 CDI", государственный регистрационный знак N; "Мерседес Спринтер", государственный регистрационный знак N мотолодки, государственный регистрационный знак N

Кроме того, в 2017 году он являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами N, расположенного по адресу: <адрес>; N, расположенного по адресу: <адрес> N расположенного по адресу: <адрес>.

Таким образом, в силу приведенных выше норм материального права, Чернышев Н.Н. в указанный период времени являлся плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов, исчисленных в отношении названных выше объектов налогообложения, неисполнения требования об уплате налогов и пени, начисленных на суммы недоимок, налоговым органом приняты меры, направленные на взыскание недоимки за счет имущества налогоплательщика. Судебный приказ о взыскании, выданный мировым судьей, был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения. После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что недоимка по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу и пени за 2016-2017 годы уже взыскана в судебном порядке, кроме того, судебный приказ от 10 апреля 2019 года выдавался только лишь по требованиям о взыскании недоимки за 2017 год. Отказывая во взыскании недоимки по налогам за 2017 год, суд исходил из того, что налоговым органом не соблюдена обязанность по уведомлению налогоплательщика о подлежащих уплате суммах налогов и порядок выставления требования, поскольку и уведомления, и требование направлялись через личный кабинет налогоплательщика, в то время как данных о пользовании Чернышевым Н.Н. личным кабинетом налогоплательщика не имеется. При этом суд не согласился с расчетом задолженности по налогу на имущество физических лиц, исчисленному за 2017 год, указывая, что Чернышевым Н.Н. кадастровая стоимость ряда объектов недвижимости оспорена еще в 2016 году, о чем налоговый орган был уведомлен, а некоторые помещения в расчете задолженности учтены дважды.

Вместе с тем, с такими выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, поскольку они не соответствуют обстоятельствам административного дела.

Так, как уже указано выше, в налоговых периодах 2015-2017 годов Чернышев Н.Н. являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, а в налоговом периоде 2017 года, помимо налога на имущество физических лиц Чернышев Н.Н. также являлся плательщиком транспортного и земельного налогов.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что обязанность по уплате указанных налогов Чернышевым Н.Н. исполнена не была.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление N N от 30 сентября 2018 года, в котором разъяснена его обязанность в срок до 03 декабря 2018 года оплатить сумму земельного налога за 2017 год в размере 440 983 рублей, налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы с учетом перерасчета, произведенного в отношении двух объектов за 2016 год, в размере 1 898 481 рубля, а также транспортного налога за 2017 год в размере 24 648 рублей.

Кроме того, в адрес налогоплательщика налоговым органом также направлено налоговое уведомление N N от 15 октября 2018 года, в котором он уведомлен о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, перерасчет произведен в связи с тем, что суммы налога исчислены неверно, исходя из неактуальной инвентаризационной стоимости объекта. Налог с учетом перерасчета ему предложено уплатить в срок до 05 декабря 2018 года.

Указанные выше налоговые уведомления были размещены в личном кабинете налогоплательщика 04 октября 2018 года и 15 октября 2018 года соответственно.

В связи с неисполнением ответчиком в установленный срок обязанности по уплате налогов, налоговым органом в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес Чернышева Н.Н. было направлено требование N N по состоянию на 31 января 2019 года об уплате налогов и пени, в котором, помимо сведений о сумме недоимки по транспортному и земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, сроке исполнения требования - до 19 марта 2019 года, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требований налогоплательщиком, содержатся данные о размере пеней, начисленных на сумму недоимок по налогам на момент направления требования.

Данное требование было размещено налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика 10 февраля 2019 года.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Чернышева Н.Н. недоимки по налогам и штрафных санкций. Однако судебный приказ от 10 апреля 2019 года о взыскании с Чернышева Н.Н. недоимки по налогам и начисленным на нее пеням в общем размере 2 787 004 рублей 58 копеек был отменен определением мирового судьи 1-го судебного участка Центрального района г.Калининграда от 10 октября 2019 года в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

При этом, как видно из материалов дела N 2а-1129/2019, налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о взыскании не только недоимки по налогам за 2017 год, но и недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 годы. Вывод суда первой инстанции об обратном противоречит материалам данного дела. Указание в судебном приказе лишь одного налогового периода свидетельствует о допущенной мировым судьей очевидной описке.

Обращаясь в суд с настоящим иском, налоговый орган уменьшил сумму заявленного к взысканию налога на имущество физических лиц в связи с поступлением сведений о том, что ранее установленная кадастровая стоимость для объектов с кадастровыми номерами N, N, N, N, N оспорена налогоплательщиком и была пересмотрена.

Поскольку до настоящего времени недоимка по налогам и штрафные санкции Чернышевым Н.Н. не уплачены, доказательств обратного стороной ответчика не представлено и в ходе рассмотрения дела иных обстоятельств не установлено, судебная коллегия приходит к выводу о том, что заявленные Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Расчет недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налогов, проверены судебной коллегией и являются верными.

Вопреки выводам суда первой инстанции и доводам стороны административного ответчика об обратном, заявленные к взысканию в настоящем административном иске суммы налогов на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы в судебном порядке с Чернышева Н.Н. ранее не взыскивались, в размер реестровой задолженности данные суммы не включены.

Материалами дела подтверждается, что ранее к налогоплательщику налоговым органом предъявлялись требования о взыскании налогов за 2015 и 2016 годы, исчисленных в отношении иных объектов недвижимости.

Довод представителя ответчика о том, что налог на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы начислен неправомерно, как неправомерно произведен и его перерасчет, поскольку сроки его исчисления и предъявления к уплате истекли, не может быть признан состоятельным.

Так, в соответствии с п.2 ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.