Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 марта 2022 года Дело N 33а-2055/2022

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Москаленко Ю.М.,

судей Богатых О.П., Капитанюк О.В.,

при секретаре Соловьевой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону к Григориадису Алексею Константиновичу о взыскании недоимок по транспортному налогу, пеней по апелляционной жалобе Григориадиса А.К. на решение Октябрьского районного суда г. Ростова-на-Дону от 15 ноября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Москаленко Ю.М., судебная коллегия,

установил:

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась в суд с административным иском к Григориадису А.К. (после уточнения административных исковых требований в порядке ст. 46 КАС Российской Федерации) о взыскании за налоговые периоды 2017, 2018 годов недоимок по транспортному налогу, начисленных на них пеней, пеней по транспортному налогу за 2016 год.

В обоснование административного иска указано, что Григориадис А.К. состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке межведомственного взаимодействия, за Григориадисом А.К. в обозначенные периоды было зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

В данной связи налоговым органом Григориадису А.К. за 2016 год начислен транспортный налог в размере 592 руб. и направлено налоговое уведомление N 35874069 от 4 августа 2017 года о необходимости его уплаты не позднее 1 декабря 2017 года; за 2017 год начислен транспортный налог в размере 592 руб. и направлено налоговое уведомление N 6850487 от 24 июня 2018 года о необходимости его уплаты не позднее 3 декабря 2018 года; за 2018 год начислен транспортный налог в размере 592 руб. и направлено налоговое уведомление N 6448880 от 28 июня 2019 года о необходимости его уплаты не позднее 2 декабря 2019 года, однако в установленные законодательством о налогах и сборах сроки транспортный налог за истекшие периоды налогоплательщиком не уплачен.

Выставленные налоговым органом Григориадису А.К. требование N 10705 от 14 февраля 2018 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период со 2 декабря 2017 года по 13 февраля 2018 года в сумме 11 руб. 46 коп. в срок до 4 апреля 2018 года, требование N 9013 от 28 января 2019 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период с 4 декабря 2018 года по 27 января 2019 года в сумме 8 руб. 34 коп. в срок до 25 марта 2019 года, требование N 10097 от 29 января 2020 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период с 3 декабря 2019 года по 28 января 2020 года в сумме 7 руб. 10 коп. в срок до 24 марта 2020 года налогоплательщиком не исполнены.

15 июня 2021 года мировым судьей судебного участка N 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону по заявлению ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-1-787/2021 о взыскании с Григориадиса А.К., в том числе, транспортного налога в размере 1 776 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 26 руб. 90 коп., отмененный 25 июня 2021 года в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с Григориадиса А.К. за налоговый период 2018 года недоимку по транспортному налогу в размере 592 руб., начисленные на нее пени за период с 3 декабря 2019 года по 28 января 2020 года в сумме 7 руб. 10 коп., за налоговый период 2017 года недоимку по транспортному налогу в размере 96 руб. 10 коп., начисленные на нее пени за период с 4 декабря 2018 года по 27 января 2019 года в сумме 8 руб. 34 коп., пени по транспортному налогу за 2016 год в сумме 8 руб. 34 коп.

Решением Октябрьского районного суда г. Ростова-на-Дону от 15 ноября 2021 года административные исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону удовлетворены частично. Суд взыскал с Григориадиса А.К. задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 459 руб. 47 коп. В удовлетворении остальной части административного иска отказано.

В апелляционной жалобе Григориадис А.К. выражает несогласие с решением суда по мотиву необоснованности, просит его отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, при вынесении решения суд не принял во внимание представленные в материалы дела платежные документы, которые подтверждают исполнение им обязательства по уплате взыскиваемой в настоящем деле налоговой задолженности.

Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - Березовский В.Н., действующий на основании доверенности от 5 апреля 2021 года, выданной сроком на один год, против доводов апелляционной жалобы возражал, считая принятое судом решение законным и обоснованным.

В отсутствие административного ответчика и заинтересованного лица, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, дело рассмотрено в порядке ст.ст. 150, 289, 307 КАС Российской Федерации.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение по правилам ст. 308 КАС Российской Федерации, судебная коллегия находит решение суда подлежащим изменению.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате транспортного налога, исчисленного за налоговый период 2018 года, Григориадисом А.К. на момент рассмотрения дела исполнена не в полном объеме.

В то же время, суд отметил, что задолженность по транспортному налогу за 2017 год, а также пеням за 2016-2018 годы на стороне административного ответчика согласно представленным в материалы дела квитанциям отсутствует.

Судебная коллегия, оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства, не может полностью согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена пп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации.

На основании ст. 38 НК Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1).

Под имуществом в названном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2).

В соответствии со ст. 356 НК Российской Федерации транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

По общему правилу (ст. 357 НК Российской Федерации) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 названного Кодекса.

Так ст. 358 НК Российской Федерации относит к объектам налогообложения транспортным налогом автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как предусмотрено ст. 52 НК Российской Федерации, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено названным Кодексом (п. 1). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из ст. 69 НК Российской Федерации следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).

На основании п. 2 ст. 57 НК Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу п. 1 ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, при этом процентная ставка принимается равной (для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей) одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.п. 3, 4 ст. 75 НК Российской Федерации).

Как определено абз. 2 п. 2 ст. 45 НК Российской Федерации, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 названного Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании по общему правилу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Из п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации следует, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом апелляционной инстанции установлено, что за Григориадисом А.К., состоящим на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, в 2016-2019 годах было зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

Согласно налоговому уведомлению N 35874069 от 4 августа 2017 года Григориадису А.К. было необходимо в срок не позднее 1 декабря 2017 года уплатить транспортный налог за 2016 год в размере 592 руб.; согласно налоговому уведомлению N 6850487 от 24 июня 2018 года Григориадису А.К. было необходимо в срок не позднее 3 декабря 2018 года уплатить транспортный налог за 2017 год в размере 592 руб.; согласно налоговому уведомлению N 6448880 от 28 июня 2019 года Григориадису А.К. было необходимо в срок не позднее 2 декабря 2019 года уплатить транспортный налог за 2018 год в размере 592 руб.

Требованием N 10705 от 14 февраля 2018 года предусматривался срок для уплаты Григориадисом А.К. недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период со 2 декабря 2017 года по 13 февраля 2018 года в сумме 11 руб. 46 коп. - до 4 апреля 2018 года; требованием N 9013 от 28 января 2019 года предусматривался срок для уплаты Григориадисом А.К. недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период с 4 декабря 2018 года по 27 января 2019 года в сумме 8 руб. 34 коп. - до 25 марта 2019 года; требованием N 10097 от 29 января 2020 года предусматривался срок для уплаты Григориадисом А.К. недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 592 руб., начисленных на нее пеней за период с 3 декабря 2019 года по 28 января 2020 года в сумме 7 руб. 10 коп. - до 24 марта 2020 года.

15 июня 2021 года мировым судьей судебного участка N 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону по заявлению ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-1-787/2021 о взыскании с Григориадиса А.К., в том числе, транспортного налога в размере 1 776 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 26 руб. 90 коп., отмененный 25 июня 2021 года в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации (в редакции до 2 августа 2021 года), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Так же, согласно п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, исходя из буквального толкования приведенных выше положений налогового законодательства в их совокупности и взаимосвязи, заявление о выдаче судебного приказа (до 2 августа 2021 года) подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Если задолженность не превышает 3 000 руб., данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3 000 руб., но не позднее трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что по требованиям об уплате налога N 10705 от 14 февраля 2018 года, N 9013 от 28 января 2019 года, N 10097 от 29 января 2020 года сумма недоимок и начисленных на них пеней в совокупности составила 2 263 руб. 52 коп., то есть не превысила 3 000 руб., в рассматриваемом случае срок на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа начинает исчисляться с 4 апреля 2021 года (срок уплаты по требованию N 10705 от 14 февраля 2018 года + три года 6 месяцев) и, соответственно, истекает 10 октября 2021 года.

Таким образом, принимая во внимание, что заявление о выдаче судебного приказа было подано налоговым органом (по реестру передачи) мировому судье 15 июня 2021 года, а административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд 30 июля 2021 года, сроки обращения в суд, установленные п.п. 2, 3 ст. 48 НК Российской Федерации, вопреки доводу заявителя жалобы, налоговым органом в настоящем случае не пропущены.

Между тем из ч. 4 ст. 289 КАС Российской Федерации следует, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Представленными в материалы дела копиями чеков-ордеров от 24 июня 2021 года N 4942 на сумму 1 100 руб. и от 20 августа 2021 года N 4976 на сумку 216 руб. 53 коп. достоверно подтверждается уплата Григориадисом А.К. транспортного налога в размере 1 316 руб. 53 коп., а копией чека-ордера от 24 июня 2021 года N 4941 на сумму 207 руб. - уплата пеней по транспортному налогу в сумме 207 руб.

В целях расчета задолженности по транспортному налогу, подлежащей взысканию по приведенным обстоятельствам, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в общая сумма налога по требованиям за 2016-2018 годы подлежит уменьшению на размер фактически произведенной административным ответчиком оплаты по формуле (592*3) - 1 316, 53 = 459,47.

Однако в силу ч. 1 ст. 178 КАС Российской Федерации по общему правилу суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям и не может выйти за их пределы (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов).

Так согласно просительной части административного искового заявления за период 2016 гола налоговый орган просит взыскать с административного ответчика недоимку по транспортному налогу в размере не 592 руб. (что действительно соответствовало бы сумме, содержащейся в налоговом уведомлении N 35874069 от 4 августа 2017 года и требовании об уплате налога N 10705 от 14 февраля 2018 года), а 312 руб. 63 коп.

Поскольку транспортный налог в размере 1 316 руб. 53 коп. и пени в сумме 207 руб., как отмечено ранее, оплачены административным ответчиком после обращения административного истца в суд, при этом недоимка за 2016 год в полном объеме в настоящем деле изначально не предъявлялась к взысканию самим налоговым органом, оснований полагать, что за указанный период задолженность Григориадиса А.К. по транспортному налогу составила не 312 руб. 63 коп., а 592 руб. у суда первой инстанции не имелось.

В данной связи судебная коллегия находит необходимым изменить решение суда первой инстанции в части размера взысканной задолженности по транспортному налогу, определив ее по формуле ((592*2) + 312 руб. 63 коп.)) - 1 316, 53 = 180 руб. 10 коп.

В то же время, учитывая, что платеж на сумму 207 руб. по обозначенному в чеке-ордере от 24 июня 2021 года N 4941 коду бюджетной классификации должен быть учтен в счет уплаты должником пеней по транспортному налогу (составляющих за спорный период в общей сумме 26 руб. 9 коп.), вопреки доводам заявителя жалобы, оснований для признания его исполнившим обязательство по уплате взыскиваемых сумм задолженности в полном объеме судом не установлено обоснованно.

Руководствуясь ст.ст. 309- 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия