Определение Судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛГОГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 3 марта 2022 года Дело N 33а-1921/2022

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Гоношиловой О.А., Еромасова С.В.,

при ведении протокола помощником судьи Муравлевой Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области к Сердюковой А. Н. о взыскании задолженности по требованию об уплате налога, пени,

по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Сердюковой А.Н. - Карпова Д.В.

на решение Краснослободского районного суда Волгоградской области от 26 октября 2021г., которым постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области к Сердюковой А. Н. о взыскании задолженности по требованию об уплате налога, пени, - удовлетворить.

Взыскать с Сердюковой А. Н., И. 342880150372, в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 219706 рублей, пеня в размере 435 рублей 75 копеек за 2019 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): пеня в размере 1267 рублей 36 копеек, по налогу на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: пеня в размере 277 рублей 70 копеек, на общую сумму 221 686 рублей 81 копейка.

Взыскать с Сердюковой А. Н. государственную пошлину в доход муниципального бюджета в размере 5416 рублей 87 копеек.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Гоношиловой О.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением к Сердюковой А.Н. и просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно налог за 2019г. в размере 219706 рублей и пени в размере 435,75 рублей, задолженность по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)в размере 1267,36 рублей; a также задолженность по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 277,70 рублей, а всего 221686,81 рублей.

В обоснование требований административный истец указал, что Сердюкова А.Н. состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области. С 18 мая 2018 г. она была зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянско-фермерского хозяйства). 18 декабря 2018 г. Сердюкова А.Н. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговым органом по сроку уплаты до 9 января 2019 г. были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 3422,37 рублей и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 15555,94 рублей.

Поскольку задолженность по страховым взносам не оплачена Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области было выставлено требование N 23178 от 20 мая 2020 года об уплате в срок до 25 июня 2020 г. задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017, в размере 277,79 рублей и задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), в размере 1267,36 рублей.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019 год, представленной в налоговый орган налоговым агентом СКПК <.......>", Сердюковой А.Н. получен доход с которого не удержан НДФЛ, в связи с чем налоговым органом сформировано налоговое уведомление N 6258833 от 3 августа 2020г.

16 декабря 2020г. налоговым органом в отношении Сердюковой А.Н. выставлено требование N 123941 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год, в размере 219706 рублей, и пени в размере 435,75 рублей.

Судебным приказом мирового судьи N 2а-28-542/2021 от 26 марта2021г. с Сердюковой А.Н. была взыскана задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 277,70 рублей, и задолженность по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 1267,36 рублей, а также задолженность по налогу на доходы физических лиц с: доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 219706 рублей., пени в размере 435,75 рублей, который определением от 9 апреля 2021г. был отменен по поступившим от должника возражениями относительно его исполнения.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика просит решение суда отменить, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Представитель административного истца МИФНС России N 4 по Волгоградской области, административный ответчик Сердюкова А.Н, представители заинтересованных лиц ИФНС России по г.Балашихе Московской области, СКПК "Фермер" в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомили.

Представитель административного ответчика Карпов Д.В. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, выслушав представителя административного истца Карпова Д.В., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит постановленное по делу решение подлежащим отмене в связи с существенным нарушением норм материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции Сердюкова А.Н. состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области.

С 18 мая 2018 г. она была зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (главы крестьянско-фермерского хозяйства). 18 декабря 2018 г. Сердюкова А.Н. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с осуществлением ею предпринимательской деятельности в указанный период налоговым органом по сроку уплаты до 9 января 2019 г. были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, в размере 3422,37 рублей и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 15555,94 рублей.

Поскольку задолженность по страховым взносам не оплачена, Межрайонной ИФНС России N 4 по Волгоградской области было выставлено требование N 23178 от 20 мая 2020 года об уплате в срок до 25 июня 2020 г. задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начиная с 01.01.2017, в размере 277,70 рублей и задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 1267,36 рублей.

Налоговым агентом СКПК "Фермер" в налоговый орган в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации представлена справка о доходах физического лица за 2019 год от 12 августа 2020г. о сумме полученного Сердюковой А.Н. дохода в размере 1690046,73 рублей, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога в размере 219706 рублей.

В справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019г. указан код дохода Сердюковой А.Н. "2611"- сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации в размере 1690046,73 рублей.

В связи с неуплатой налога в адрес административного ответчика было направлено требование N 123941 от 16 декабря 2020г. об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2019 год, в размере 219706 рублей, и пени в размере 435,75 рублей и предоставлен срок для добровольного исполнения до 19 января 2021г.

Требование МИ ФНС России N 4 по Волгоградской области административным ответчиком в установленный срок не исполнено, в связи с чем налоговая инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи N 2а-28-542/2021 от 26 марта2021г. с Сердюковой А.Н. была взыскана задолженности по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 277,70 рублей, и задолженность по пене на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 1267,36 руб., а также задолженность по налогу на доходы физических лиц с: доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 219706 руб., пени в размере 435,75 руб., который определением от 9 апреля 2021г. был отменен по поступившим от должника возражениями относительно его исполнения.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

С 01 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложено на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом N 243-ФЗ от 3 июля 2016 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и N 250-ФЗ от 3 июля 2016 года "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Разрешая административный иск, суд первой инстанции пришёл к выводу об удовлетворении исковых требований налогового органа в полном объеме.

С данным выводом судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу части 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Из позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. N 11-П следует, что пени относятся к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 постановления от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Как установлено при рассмотрении дела заявленная ко взысканию налоговым органом пеня была начислена на суммы недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, в размере 3422,37 рублей и сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 15555, 94 рублей, на которые начислены пени в размере 277,70 рублей и 1267,36 рублей, сформировано и направлено в адрес должника требование об уплате задолженности от 20 мая 2020г. N 23178.

При этом налоговым органом не представлено доказательств уплаты должником либо взыскания в судебном порядке недоимки по страховым взносам за 2018г.

Таким образом, поскольку доказательств взыскания недоимки по страховым взносам за 2018 год на общую сумму 18978,31 рублей, на которую начислены взыскиваемые в настоящем споре пени, не имеется, пени на указанную недоимку взысканию не подлежат.

Что касается требований налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 219706 рублей, то судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, в соответствии с которой доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: соответствующие заемные (кредитные) средства полученные налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.