Определение Судебной коллегии по административным делам Курского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КУРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 сентября 2021 года Дело N 33а-1908/2021

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Ермакова М.И.,

судей Мигущенко Н.А., Ягерь Е.А.,

при секретаре ФИО8 Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по <адрес> к ФИО9 Марине Станиславовне о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, поступившее по апелляционной жалобе ФИО10 М.С. на решение Ленинского районного суда г. Курска от 20.02.2021, которым требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Ермакова М.И., выслушав административного ответчика ФИО11 М.С., поддержавшую апелляционную жалобу, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным иском к ФИО12 М.С. о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций. ФИО13 М.С. в налоговую инспекцию была представлена декларация за ДД.ММ.ГГГГ год по форме 3- НДФЛ. Налоговый орган по итогам камеральной налоговой проверки доначислил налог в размере N руб., пени N руб., штраф в размере N руб.

Административному ответчику были направлены требования, которые не были исполнены, в связи с чем, налоговый орган обращался в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа, который впоследствии был отменен.

Административный истец в судебном заседании поддержал требования и просил взыскать с ответчика недоимку на общую сумму N руб., а именно: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: налог в размере N руб., пени в связи с неуплатой НДФЛ в размере N руб., штраф в размере N руб. (т.N

Судом постановлено решение об удовлетворении уточненных заявленных требований.

В апелляционной жалобе ФИО14 М.С. выражает несогласие с решением суда, просит его отменить как незаконное и необоснованное.

В суд апелляционной инстанции не явился представитель административного истца ИФНС России по г. Курску, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, в связи с чем, судебная коллегия в соответствии со ст. 150 КАС РФ находит возможным, рассмотреть дело в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть, суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствие со ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, в том числе квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Размер налоговой базы определяется в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

Согласно п.2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 этой же статьи предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 НК РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО15 М.С. является плательщиком НДФЛ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО16 М.С. в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год с указанием дохода в размере N руб.

Решением ИФНС России по г. Курску N от ДД.ММ.ГГГГ ФИО17 М.С. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого на основании ст. 101 НК РФ ей было предложено уплатить налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: налог в размере N руб., пени в размере N руб., штраф в размере N руб.

Инспекцией ФИО18 М.С. было направлено требование N об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка N судебного района <адрес> вынесен судебный приказ N, согласно которому с ФИО19 М.С. в пользу ИФНС России по г. Курску взыскана задолженность на общую сумму N руб., а именно: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: налог в размере N руб., пени в размере N руб., штраф в размере N руб.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка N судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ N от ДД.ММ.ГГГГ был отменен в связи с поступившими от ФИО20 М.С. возражениями на него.

После отмены мировым судьей судебного приказа налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ направил в суд настоящий административный иск, соблюдая установленный законом шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.

Решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному иску ФИО21 М.С. к ИФНС России по г. Курску отказано в признании незаконным решения ИФНС России по <адрес> N от ДД.ММ.ГГГГ.

Удовлетворяя административный иск налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что срок владения ФИО22 М.С. объектом недвижимости на момент отчуждения в ДД.ММ.ГГГГ году составил менее трех лет; <адрес> районный суд <адрес> отклонил иск ФИО23 М.С. о признании незаконным решения ИФНС России по <адрес> N от ДД.ММ.ГГГГ, а поэтому доначисления НДФЛ и санкций, с связи с неуплатой налога, произведено налоговым органом правомерно.

Однако, данные выводы противоречит нормам материального права и фактическим обстоятельствам по делу.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (п.1,п.2 ст.209 Гражданского кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 235 ГК РФ предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.

В соответствии с п.п.1 и 2 п.1 ст.8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, не противоречащих ему. Право на имущество, включая жилые помещения, земельные участки, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В силу п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 21 июля 1997г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", действовавшего в момент приобретения ФИО24 М.С. имущества, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Аналогичное правило закреплено в ч.3 ст.2 Федерального закона от 13.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как установлено в п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пп.3,4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; в иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п.3. ст.4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения п.17.1 ст.217, ст.217.1 и пп.1 п.2 ст.220 части второй НК РФ (в ред. данного Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после ДД.ММ.ГГГГ.

В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ, применяются положения п.17.1 ст.217 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному иску ФИО25 М.С. к ИФНС России по г. Курску об оспаривании решения отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО26 М.С. была подана апелляционная жалоба.

Судебной коллегией по административным делам Курского областного суда ДД.ММ.ГГГГ решение <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменено. По делу принято новое решение, которым административный иск ФИО27 М.С. к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворен. Решение ИФНС России по г. Курску от ДД.ММ.ГГГГ N "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано незаконным.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что право собственности на N доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с хозяйственными строениями, назначение: жилое, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрировано за ФИО28 М.С. ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ за ФИО29 М.С. зарегистрировано право общей долевой собственности (N доли) на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>.

За период владения ФИО30 М.С., указанными объектами их характеристики подверглись изменению, в том числе, в связи с реконструкцией (выделом) жилого помещения. Однако, право собственности на объекты недвижимого имущества проданного административным ответчиком по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ не прекращалось ранее указанной даты.

Соответственно срок владения ФИО31 М.С. объектами превысил минимальный срок владения, по истечении которого от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами от продажи таких объектов недвижимого имущества.

Аналогичная позиция сформулирована Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационных определениях N 67-В11-2 от 11.05.2011, N 70-КГ15-16 от 06.04.2016, N 5-КА19-22 от 05.07.2019, N 83-КАД20-5-К1 от 03.02.2021.

В настоящем административном деле рассматривается вопрос о взыскании недоимки и санкций, установленных решением ИФНС России по г. Курску N от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ признано незаконным.

При таких обстоятельствах и с учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционную жалобу ФИО32 М.С. удовлетворить.

Решение Ленинского районного суда г. Курска от 20.02.2021 отменить.

Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Курску к ФИО33 Марине Станиславовне о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, - отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка