Дата принятия: 09 марта 2022г.
Номер документа: 33а-187/2022
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 марта 2022 года Дело N 33а-187/2022
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Петровой О.А.,
судей Алимгуловой К.В. и Салиховой Э.И.,
при секретаре Медведеве Э.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Грязина С.Д. на решение Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 20 октября 2021 года, которым постановлено взыскать с Грязина С.Д., ИНН , недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год в размере
976 032 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 169 967 рублей 84 копейки, штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме
48 802 рубля, всего 1 194 801 рубль 84 копейки, а также государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования "Медведевский муниципальный район" в размере 14 174 рублей 01 копейки.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Марий Эл Салиховой Э.И., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Марий Эл обратилась в суд с административным иском о взыскании с Грязина С.Д. недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее также НДФЛ) с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), за 2017 год в размере 976 032 рублей, пени по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228
НК РФ, в размере 169 967 рублей 84 копеек, штрафа по статье 122 НК РФ в размере 48 802 рублей.
В обоснование заявленных требований указано, что в период с 10 февраля 2016 года по 22 августа 2017 года Грязину С.Д. на праве общей долевой собственности (доля в праве 1/3) принадлежали объекты недвижимого имущества:
<...>
<...>
<...>
<...>
<...>
В 2017 году Грязин С.Д. получил доход от продажи указанного имущества, указав в налоговой декларации размер полученного дохода -
1 700 000 рублей. При проведении в отношении налогоплательщика выездной налоговой проверки установлено, что он недостоверно отразил суммы полученного дохода, так как кадастровая стоимость проданного имущества с учетом понижающего коэффициента составила 7 834 272 рубля, что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДФЛ. На основании вышеуказанного налоговым органом вынесено решение N 3 от 24 августа 2020 года о привлечении Грязина С.Д. к налоговой ответственности. Согласно указанному решению налогоплательщик обязан уплатить недоимку по указанному налогу в размере 976 032 рубля, пени по налогу в размере 169 967 рублей 84 копеек, штраф в размере 48 802 рублей. Решением Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 27 апреля 2021 года, вступившим в законную силу, данное решение налогового органа признано законным и обоснованным.
В адрес налогоплательщика 20 ноября 2020 года направлялось требование N 35098 об уплате НДФЛ, пени, штрафа с установленным сроком оплаты до 29 декабря 2020 года. Указанное требование административным ответчиком не исполнено. Мировым судьей судебного участка N 26 Медведевского судебного района Республики
Марий Эл 5 февраля 2021 года выдан судебный приказ о взыскании с Грязина С.Д. недоимки по НДФЛ, пени и штрафа за 2017 год в размере
1 194 801 рубля 84 копеек, который отменен по заявлению Грязина С.Д. 23 марта 2021 года. Сумма задолженности административным ответчиком не погашена, что послужило основанием для обращения в суд с административным иском.
Определением Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 6 октября 2021 года произведена замена административного истца на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее УФНС по Республике Марий Эл).
Судом постановлено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Грязин С.Д. просит решение суда отменить и принять по делу новое решение. Указывает, что решением комиссии при Управлении Росреестра по Республике Марий Эл по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 18 мая 2021 года кадастровая стоимость объекта недвижимости <...> определена в размере его рыночной стоимости 1 981 000 рублей по состоянию на 16 декабря 2013 года; кадастровая стоимость объекта недвижимости <...> определена в размере его рыночной стоимости 2 230 000 рублей по состоянию на 16 декабря 2013 года. С принятием комиссией данного решения ранее определенная кадастровая стоимость более не может применяться для целей налогообложения. Произведенный налоговым органом и проверенный судом первой инстанции расчет суммы НДФЛ исходя из кадастровой стоимости, которая десятикратно превышает рыночную стоимость недвижимого имущества, является неправомерным.
В возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган приводит доводы в поддержку решения суда, просит оставить его без изменения.
На рассмотрение дела в суд апелляционной инстанции Грязин С.Д. и его представитель, которые извещались о месте и времени судебного заседания своевременно и надлежащим образом, не явились, ходатайство об отложении судебного заседания не представили. Ранее судебное заседание уже неоднократно откладывалось по ходатайствам стороны административного ответчика, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие и отсутствие его представителя.
Выслушав объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл Тетериной Л.А., поддержавшей письменные возражения на апелляционную жалобу, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы настоящего административного дела, материалы административного дела N <...> судебная коллегия приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, среди прочего, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).
На основании пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ (утратил силу с 1 января
2020 года) в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В силу части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 217.1 части второй
НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.
Согласно подпункту 2 пункта 1, пунктам 2 и 3 статьи 228 НК РФ физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Данные налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.
Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.
Как следует из материалов дела, в период с 10 февраля 2016 года по
22 августа 2017 года Грязину С.Д. на праве общей долевой собственности, доля в праве 1/3, принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:
<...>
<...>
<...>
<...>
<...>
На основании договора купли-продажи от 18 августа 2017 года указанные объекты недвижимого имущества были приобретены <...> - 1/3 доля земельного участка с кадастровым номером <...> продана за 200 000 рублей; 1/3 доля нежилого помещения (семенной склад) продана за 416 666 рублей 67 копеек; 1/3 доля нежилого помещения (фуражный склад) продана за 666 666 рублей 67 копеек, 1/3 доля нежилого помещения (склад фуражный) реализована за 416 666 рублей
67 копеек.
По результатам проверки декларации по НДФЛ 2017 год, представленной Грязиным С.Д., налоговым органом установлено, что в отношении реализованных объектов недвижимости с кадастровыми номерами <...> в нарушение пункта 5 статьи 217.1 НК РФ доход исчислен от продажной стоимости объектов, что привело к занижению исчисленной Грязиным С.Д. суммы налога на 976 032 рубля. Грязин С.Д. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц заявил доход, полученный от продажи имущества с учетом 1/3 доли владения, в размере 1 700 000 рублей.
ИФНС России по г. Йошкар-Оле расчет НДФЛ по объектам недвижимости с кадастровыми номерами <...> произведен в соответствии с пунктом 5 статьи 217.1
НК РФ, исходя из кадастровой стоимости этих объектов в размере
11 613 486 рублей 92 копейки и 19 319 107 рублей 82 копейки соответственно, умноженной на понижающий коэффициент.
Решением ИФНС России по г. Йошкар-Оле от 24 августа 2020 года N 3 Грязин С.Д. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. С учетом применения смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в четыре раза и составил 48 802 рубля. Этим же решением в порядке статьи 75 НК РФ рассчитаны пени в размере 169 967 рублей 84 копеек от недоимки по налогу (976 032 рубля) на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228
НК РФ.
Данное решение от 24 августа 2020 года N 3 утверждено решением исполняющего обязанности руководителя УФНС по Республике Марий Эл от 9 ноября 2020 года N 112, принятым по апелляционной жалобе Грязина С.Д.
Вступившим в законную силу решением Медведевского районного суда Республики Марий Эл от 27 апреля 2021 года отказано в удовлетворении административного иска Грязина С.Д. к ИФНС по г. Йошкар-Оле, УФНС по Республике Марий Эл о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
20 ноября 2020 года налоговый орган выставил и направил административному ответчику требование N об уплате недоимки по НДФЛ в размере 976 032 рублей, пени в размере 169 967 рублей 84 копейки, штрафа в размере 48 802 рубля в срок до 29 декабря 2020 года.
Грязин С.Д. в установленный срок данное требование не исполнил.
Определением мирового судьи судебного участка N 26 Медведевского судебного района от 23 марта 2021 года судебный приказ от
5 февраля 2021 года, выданный по заявлению МИФНС России N 1 по Республике Марий Эл о взыскании с Грязина С.Д. задолженности по налогу и пени отменен, после чего налоговый орган в установленный законом срок обратился в Медведевский районный суд Республики Марий Эл с настоящим административным заявлением.
Удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что Грязину С.Д. обоснованно вменено занижение дохода за 2017 год и доначислен НДФЛ за названный налоговый период. Суд, применив положения статьи 217.1 НК РФ, указал, что обязанность по уплате НДФЛ от продажи объектов недвижимости возникла у Грязина С.Д. за налоговый период 2017 года, в то же время кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами пересмотрена комиссией только в 2021 году, что исключает применение результатов пересмотра кадастровой стоимости в целях изменения налоговой базы по НДФЛ за предыдущие налоговые периоды.
Оснований не согласиться с такими выводами у суда апелляционной инстанции не имеется. Ссылка подателя жалобы на то, что установленная в 2021 году кадастровая стоимость объектов недвижимости должна применяться и в налоговых правоотношениях 2017 года, несостоятельна.
Редакция статьи 403 НК РФ, действовавшая в момент возникновения спорных правоотношений, предписывала, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года
N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с
1 января 2019 года (часть 6 статьи 3 названного Закона), и касаются имущественных и земельного налогов.
В соответствии с абзацем 3 статьи 24.20 Федерального закона от
29 июля 1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно абзацу 5 статьи 24.20 названного Федерального закона в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
При таких обстоятельствах перерасчет НДФЛ за 2017 год с учетом вновь установленной кадастровой стоимости, вопреки доводам административного ответчика, не может быть произведен, поскольку обращение с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами <...> имело место 18 мая 2021 года.
В этой связи решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Республике Марий Эл от 18 мая 2021 года N <...> при определении налоговой базы за 2017 год не может быть применено. Аналогичный правовой подход отражен в кассационном определении Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 9 февраля 2022 года по делу N 88а-3719/2022.
