Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 октября 2021 года Дело N 33а-1815/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия в составе судьи Бажанова А.О. при помощнике Овчинниковой О.Д. рассмотрела в открытом судебном 5 октября 2021 г. в г. Саранске Республики Мордовия административное дело N 2а-303/2021 по апелляционной жалобе административного ответчика Абрамова Станислава Николаевича на решение Чамзинского районного суда Республики Мордовия от 26 июля 2021 г.

Заслушав доклад судьи Бажанова А.О., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 (далее межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Мордовия) по Республике Мордовия обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Абрамова С.Н. недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год и пени.

В обоснование требований административный истец указал, что административный ответчик является арбитражным управляющим, следовательно, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2019 год в срок, установленный законом, Абрамов С.Н. не исполнил, в связи с чем на сумму недоимки начислены пени. Требование об уплате недоимки и пеней в добровольном порядке не исполнено.

Руководствуясь положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Мордовия просила взыскать с административного ответчика недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. (далее страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере), за 2019 год в размере 3 633 руб. 22 коп., пени за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 282 руб. 13 коп.; на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) (далее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере) за 2019 год в размере 15 492 руб. 39 коп., пени за период с 10 января 2019 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 1 717 руб. 19 коп., а всего на общую сумму 21 124 руб. 93 коп.

Решением Чамзинского районного суда Республики Мордовия от 26 июля 2021 г. административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе административный ответчик Абрамов С.Н. просит решение суда отменить, считая его незаконным и необоснованным. Указывает, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела; выводы, сделанные судом первой инстанции, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам административного дела; в решении суда не указано, в связи с чем доводы административного ответчика, указанные в отзыве, не приняты во внимание; наличие одновременно нескольких статусов у одного лица (индивидуальный предприниматель, учредитель и арбитражный управляющий) не отнесено законодателем к критериям, возлагающим на такое лицо обязанность уплачивать страховые взносы дважды; арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели, учредители и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ и подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ; взыскание страховых взносов за 2019 год не повлечёт увеличение индивидуального пенсионного коэффициента, что в свою очередь не отвечает принципам возмездности и не будет являться компенсацией застрахованным лицам заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности вследствие старости или инвалидности, что также противоречит нормам Федеральный закон "О страховых пенсиях" от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ.

В судебное заседание административный ответчик Абрамов С.Н. не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежаще извещен, сведений о причинах неявки не представил, и отложить разбирательство дела не просил.

Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не усматривается, и судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанного лица.

Представитель административного истца межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Мордовия Танаева С.Н. просила оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

На основании части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрев дело в полном объёме, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

Порядок исчисления сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (статья 432 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1, подпункта 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей определяется в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Абрамов С.Н. является арбитражным управляющим, следовательно, является плательщиком страховых взносов.

Как арбитражный управляющий Абрамов С.Н. не позднее 31 декабря 2019 г. обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.

13 февраля 2020 г. административным истцом в адрес Абрамова С.Н. направлено требование об уплате до 2 апреля 2020 г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 13 861 руб. 61 коп. и недоимки по страховым взносам на медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 3250 руб. 78 коп.

Платёжными поручениями от 17 августа 2020 г. Абрамов С.Н. добровольно уплатил недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 г. в сумме 13 861 руб. 61 коп. и недоимку по страховым взносам на медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 3250 руб. 78 коп. (л.д. 170, 171).

13 ноября 2020 г. административным истцом в адрес Абрамова С.Н. направлено требование об уплате до 29 декабря 2020 г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 15 492 руб. 39 коп. и пени за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в сумме и недоимки по страховым взносам на медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 3633 руб. 22 коп. (л.д. 17, 150).

21 апреля 2021 г. мировым судьей судебного участка N 1 Чамзинского района Республики Мордовия вынесен судебный приказ о взыскании с Абрамова С.Н. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 15 492 руб. 39 коп. и с указанной суммы пени за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 847 руб. 31 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 3633 руб. 22 коп. и с указанной суммы пени за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 198 руб. 70 коп.; пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год за период с 10 января 2019 г. по 20 ноября 2019 г. в размере 637 руб. 93 коп.; пени, начисленные на недоимку в сумме 13 861 руб. 61 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год за период с 1 января 2020 г. по 25 июня 2020 г. в размере 355 руб. 78 коп.; пени, начисленные на недоимку в сумме 3250 руб. 78 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год за период с 1 января 2020 г. по 25 июня 2020 г. в размере 83 рубля 43 коп.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 Чамзинского района Республики Мордовия от 20 мая 2021 г. отменен ранее вынесенный судебный приказ в связи с поступившими от Абрамова С.Н. возражениями.

11 июня 2021 г. в Чамзинский районный суд Республики Мордовия поступило административное исковое заявление межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Мордовия о взыскании с Абрамова С.Н. вышеперечисленных недоимок по уплате страховых взносов и пени.

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате страховых взносов, о соблюдении административным истцом процедуры взыскания с административного ответчика недоимки, верности исчисления суммы недоимки.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с требованиями о взыскании с Абрамова С.Н. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 3 633 (три тысячи шестьсот тридцать три) руб. 22 коп., пени за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 198 руб. 70 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере 15 492 руб. 39 коп., пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 1 января 2020 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 847 руб. 31 коп., пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год за период с 10 января 2019 г. по 20 ноября 2019 г. в размере 637 рублей 93 коп., не соответствующими установленным по делу обстоятельствам.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) судам необходимо проверять, не истекли ли установленные статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд.

Сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой (абзац 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 69 и пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьёй 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьёй 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьёй 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок направления требования об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется со следующего дня после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере должно было быть направлено административному ответчику 1 января 2020 г. + 3 месяца, то есть не позднее 1 апреля 2020 г.

Требование об уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год было выставлено лишь 13 ноября 2020 г., получено Абрамовым С.Н. 14 ноября 2020 г., то есть с пропуском данного срока.

Между тем нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Таким образом, предельный срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по уплате страховых взносов за 2019 год и пени, истекал 9 октября 2020 г. (31 декабря 2019 г. - дата не позднее которой должны быть уплачены страховые взносы, 1 января 2020 г.- дата возникновения недоимки + три месяца - 1 апреля 2020 г. (дата, до которой требование подлежало направлению) + 8 рабочих дней (срок исполнения требования) + 6 месяцев (срок обращения с заявлением о выдаче судебного приказа).

Налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа лишь в апреле 2021 г., то есть с пропуском срока. При этом, со стороны налогового органа не заявлено ходатайства о восстановлении данного срока и не указаны уважительные причины его пропуска, т.к. представитель административного истца считает, что срок обращения в суд не пропущен.

Доказательств того, что административный истец обратился в суд в установленный законом срок, последним не представлено, материалы дела таких доказательств также не содержат. Не представлено указанных доказательств налоговым органом и в суд апелляционной инстанции.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Налоговый орган, обратившись к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание с собственника недоимки по налогу и пеней.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, а о восстановлении пропущенного срока на момент обращения за выдачей судебного приказа налоговый орган при рассмотрении дела в суде первой инстанции не просил, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда первой инстанции не имелось.

Частью 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных названным Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, что в силу пункта 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отмены решения суда и принятия нового решения.

Судебная коллегия не усматривает уважительных причин пропуска срока обращения в суд с административным иском, учитывая объяснения представителя административного истца.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об отказе административному истцу в удовлетворении требований.

Административным истцом ввиду пропуска срока обращения в суд утрачено и право на взыскание пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год за период с 10 января 2019 г. по 20 ноября 2019 г. в сумме 637 руб. 93 коп.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Материалами дела установлено, что сумма пени по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год за период с 10 января 2019 г. по 20 ноября 2019 г. в совокупности с суммами недоимок по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере и обязательному медицинскому страхованию в фиксированном размере за 2019 год составили общую сумму 36 875 руб. 36 коп. (29 354 рублей + 6 884 рублей + 637 руб. 93 коп.).