Определение Судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТУЛЬСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 июня 2021 года Дело N 33а-1806/2021

Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:

председательствующего Епихиной О.М.,

судей Исаковской Э.Л., Голомидовой И.В.,

при секретаре Сычевой Е.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Рудкиной В.В. на решение Щекинский районный суд Тульской области от 4 марта 2021 года по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Рудкиной В.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Заслушав доклад судьи Исаковской Э.Л., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 5 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к Рудкиной В.В. о взыскании недоимки и пени по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ и пени, ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что Рудкина В.В. 05.02.2020 представила в Межрайонную ИФНС России N 5 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц за 2019 год.

Камеральной проверкой установлено, что Рудкина В.В. в 2019 году получила доход от продажи 1/2 доли части жилого дома, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес> в размере 1 170 000 рублей. Согласно п.4 договора купли-продажи от 29.06.2019 общая стоимость части жилого дома, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>, составила 2 340 000 рублей, стоимость 1/2 доли в праве на блок жилого дома с кадастровым N, составляет 1 170 000 рублей.

Кадастровая стоимость всего жилого дома с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.01.2019 г., составляет 1 537 320 рублей 33 копейки, с учетом коэффициента - 1 537 320 рублей 33 копейки х 0,7 = 1 076 124 рубля 23 копейки.

Кадастровая стоимость ? доли части жилого дома, с кадастровым N, с учетом коэффициента 0,7, составила 538 062 рубля 12 копеек. Имущественный налоговый вычет при реализации ? доли части жилого дома - 500 000 рублей (1 000 000 рублей х 1/2). Сумма вычета по декларации составила 500 000 рублей. В связи с тем, что остаток имущественного налогового вычета, переходящий на налоговый период 2019, исчислен в размере 449 185 рублей 63 копейки, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 1 170 000 рублей - 500 000 рублей - 449 185 рублей 63 копейки = 220 814 рублей 37 копеек х 13 % = 28 706 рублей.

По информации, предоставленной в Межрайонную ИФНС РФ N 5 по Тульской области органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и (или) регистрацию прав на недвижимое имущество налогоплательщику Рудкиной В.В. в течение 2017 г. на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами:

- N, расположенный по адресу: <адрес>

- N, расположенный по адресу: <адрес>

- N, расположенный по адресу: <адрес>

По информации, предоставленной в Межрайонную ИФНС РФ N 5 по Тульской области органами, осуществляющими техническую инвентаризацию и (или) регистрацию прав на недвижимое имущество, налогоплательщику Рудкиной В.В. в течение 2018 году на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости:

- квартира, с кадастровым N, расположенная по адресу: <адрес>;

- жилой дом, с кадастровым N, расположенный по адресу: <адрес>

Межрайонной ИФНС РФ N 5 по Тульской области был исчислен земельный налог на имущество физических лиц за 2017 г. и направлено уведомление N 13139761 от 07.09.2018 г., со сроком оплаты не позднее 03.12.2018.

Согласно п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в силу чего Рудкиной В.В. было направлено требование N 16609 по состоянию на 29.01.2019 г., со сроком исполнения 26.03.2019 об уплате налога на имущество и земельного налога за 2017 год и требование N 49979, по состоянию на 27.07.2020 со сроком исполнения до 18.08.2020.

Указанные требования налогоплательщик исполнил частично, а именно, не исполнено обязательств по уплате налога на имущество за 2017 год в сумме 04 рубля, земельного налога за 2017 год в сумме 299 рублей, налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ в сумме 28 706 рублей.

Сумма налога на имущество за 2017 год (за квартиру с кадастровым N, расположенную по адресу: <адрес>) составила 162 рубля.

Сумма пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ составляет 47 рублей 36 копеек, по земельному налогу - 4 рубля 29 копеек.

Мировым судьей судебного участка N 50 Щекинского судебного района Тульской области 08.09.2020 вынесен судебный приказ о взыскании с должника недоимки и пени по налогам.

06.10.2020 судебный приказ был отменен по причине поступления от Рудкиной В.В. возражений относительно исполнения данного судебного приказа.

С учетом уточнений административный истец просил суд взыскать с ответчика Рудкиной В.В. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ в сумме 28 706 рублей 00 копеек, пени в сумме 47 рублей 36 копеек, а всего 28 753 рубля 36 копеек.

Определением Щекинского районного суда Тульской области от 04.03.2021 г. произведена замена административного истца с Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, ранее письменно просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик Рудкина В.В. в судебном заседании исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении.

Решением Щекинского районного суда Тульской области от 4 марта 2021 года административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Рудкиной В.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов удовлетворены.

Постановлено взыскать с Рудкиной В.В. в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ в сумме 28 706 рублей 00 копеек, пени в сумме 47 рублей 36 копеек.

Также с Рудкиной В.В. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 062 рублей 60 копеек.

В апелляционной жалобе административный ответчик Рудкина В.В. просит решение суда отменить, отменить как незаконное и необоснованное, постановленное с существенными нарушениями материального права.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области по доверенности Сергиенко О.С., административного ответчика обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены постановленного по административному делу судебного решения.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Разрешая возникший спор, суд первой инстанции, правильно установил обстоятельства, имеющие значение для дела, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Этот вывод мотивирован судом в постановленном по делу решении, подтвержден имеющимися в материалах дела доказательствами и не противоречит требованиям материального закона, регулирующего спорные правоотношения.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Рудкина В.В. 05.02.2020 представила в Межрайонную ИФНС РФ N 5 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц (декларация 3НДФЛ) за 2019 год.

Срок предоставления в налоговый орган декларации за 2019 год, не позднее 30.07.2020, установлен срок не позднее 15.07.2020 уплатить сумму налога в соответствующий бюджет.

Камеральной проверкой установлено, что ответчик Рудкина В.В. в 2019 году получила доход от продажи ? доли части жилого дома, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 1 170 000 рублей, при этом, налоговая ставка установлена, в соответствии с п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ, в размере 13%.

Согласно п.5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (в редакции, действовавшей на период налогообложения, а именно, до 01.01.2020 г.).

В силу подп. 3 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Сумма дохода от продажи определяется в соответствии с договором купли-продажи или кадастровой стоимости и указанными в нем долями.

Согласно п.4 договора купли-продажи от 29.06.2019 общая стоимость части жилого дома, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>, составляет 2 340 000 рублей, стоимость 1/2 доли в праве на блок жилого дома, с кадастровым N, составляет 1 170 000 рублей.

Кадастровая стоимость всего жилого дома, с кадастровым N, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.01.2019 г. составляет 1 537 320 рублей 33 копейки, с учетом коэффициента 1 537 320 рублей 33 копейки х 0,7 = 1 076 124 рубля 23 копейки.

Кадастровая стоимость 1/2 доли части жилого дома, с кадастровым N, с учетом коэффициента 0,7, равна 538 062 рубля 12 копеек.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи (1 170 000 рублей) больше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества (01.01.2019), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (538 062 рубля 12 копеек), то в целях налогообложения налогом, доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными доходу от продажи объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи (1 170 000 рублей).

В соответствии с подп. 1 п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям при продаже части жилого дома, находящегося в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности.

Имущественный налоговый вычет при реализации 1/2 доли части жилого дома равен 500 000 рублей (1 000 000 рублей х 1/2). Сумма вычета по декларации составила 500 000 рублей.

В связи с тем, что остаток имущественного налогового вычета, переходящий на налоговый период 2019 год равен 449 185 рублей 63 копейки, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 1 170 000 рублей - 500 000 рублей - 449 185 рублей 63 копейки = 220 814 рублей 37 копеек х 13 % = 28 706 рублей.

Согласно п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу п.1 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в силу чего, ответчику Рудкиной В.В., через личный кабинет налогоплательщика, было направлено требование N 49979 по состоянию на 27.07.2020, со сроком исполнения, до 18.08.2020. Указанное требование административным ответчиком исполнено не было.

Согласно п.п. 1 - 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.