Определение Судебной коллегии по административным делам Забайкальского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 июня 2021 года Дело N 33а-1803/2021

Судебная коллегия по административным делам Забайкальского краевого суда в составе

председательствующего судьи Пичуева В.В.,

судей краевого суда Шишкаревой С.А., Жилинского А.Г.,

при секретаре судебного заседания Дружининой Н.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Чите 2 июня 2021 года административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Забайкальскому краю к Паниной И. Г. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Паниной И.Г.,

на решение Сретенского районного суда Забайкальского края от 3 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Забайкальского краевого суда Пичуева В.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 6 по Забайкальскому краю обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, ссылаясь, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 6 по Забайкальскому краю состоит в качестве налогоплательщика Панина И.Г., которая в период с 18.06.2008 по 19.09.2019 являлась индивидуальным предпринимателем - плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 20.04.2020 налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация N за 2019 г., согласно которой сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года составила <данные изъяты> руб., сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 июля отчетного года составила <данные изъяты> руб. Налоговым органом был исчислен налог на основании представленной декларации за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты 25.04.2019, а также произведено начисление авансовых платежей за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты 25.07.2019. Соответствующие суммы не были своевременно уплачены Паниной И.Г., в связи с этим на сумму недоимки начислены пени за период с 26.04.2019 по 29.04.2020 в размере <данные изъяты> руб., за период с 26.07.2019 по 29.04.2020 в размере <данные изъяты> руб. В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога по состоянию на 30.04.2020 N. Кроме того, поскольку в соответствии со ст. 419 НК РФ Панина И.Г. является плательщиком страховых взносов, было произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб., на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере <данные изъяты> руб. В связи с тем, что страховые взносы Паниной И.Г. своевременно уплачены не были на сумму недоимки были начислены пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование - <данные изъяты> руб., на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - <данные изъяты> руб., всего <данные изъяты> руб. В адрес налогоплательщика направлено требование N по состоянию на 07.02.2020. 18.09.2020 мировым судьей судебного участка N 57 Сретенского судебного района Забайкальского края вынесен судебный приказ N о взыскании с Паниной И.Г. задолженности по налогам, пени на страховые взносы в сумме <данные изъяты> руб. Определением мирового судьи судебного участка N 57 Сретенского судебного района Забайкальского края от 09.10.2020 указанный судебный приказ был отменен в связи с представлением налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа.

С учетом уточнений просила взыскать с Паниной И.Г. недоимку на общую сумму <данные изъяты> руб., в том числе: задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере <данные изъяты> руб., пени по указанному налогу - <данные изъяты> руб.

Решением Сретенского районного суда Забайкальского края от 3 марта 2021 года постановлено: административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Забайкальскому краю к Паниной И. Г. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени удовлетворить.

Взыскать с Паниной И. Г., <Дата> года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Забайкальскому краю, с зачислением в соответствующий бюджет, задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты>.

Взыскать с Паниной И. Г. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты> руб.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней административный ответчик Панина И.Г., выражая несогласие с решением суда, считая его незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований. Ссылаясь на пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, считает, что Межрайонная ИФНС N 6 по Забайкальскому краю неправильно истолковала норму права, что послужило основанием для подачи административного иска. В Налоговом кодексе РФ отсутствует указание на то, что уменьшается сумма только на сумму уплаченных платежей в отчетном периоде, в котором была произведена оплата страховых взносов, но есть конкретное указание, что налог уменьшается на сумму платежей, исчисленных за налоговый (отчетный) период. Кроме того, за несвоевременно оплаченные платежи начисляются пени, штрафы, а не отменяются льготы.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС N 6 по Забайкальскому краю Арсентьева О.Н. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность каждого гражданина РФ платить законно установленные налоги и сборы также установлена ст.57 Конституции РФ.

Статьей 346.21 НК РФ определено, что налог по упрощенной системе налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3).

Как указано в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Частью 2 ст. 346.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно части 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога определен статьей 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@ утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Согласно разделу 2.1.1 пункта 6.9 указанного Порядка, индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражает в строках 140 - 143 сумму уплаченных страховых взносов в пенсионных фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, уменьшающую сумму налога (авансовых платежей по налогу).

Из материалов дела видно, что в период с 18.06.2008 по 19.09.2019 Панина И.Г. являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

20 апреля 2020 г. налогоплательщиком в налоговый орган представлена декларация за 2019 г., в которой указаны суммы авансовых платежей за первый квартал в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты не позднее 25 апреля 2019 г. и за полугодие в размере <данные изъяты> руб. со сроком уплаты не позднее 25 июля 2019 г.

На основании представленной декларации налогоплательщику произведено начисление налога в размере указанных авансовых платежей.

Поскольку уплата авансовых платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сроки, установленные статьей 346.21 НК РФ, заявителем не производилась, налоговый орган в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ направил заявителю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

Требованием N по состоянию на 30 апреля 2020 г. налогоплательщику предложено в срок до 16 июня 2020 г. уплатить задолженность по налогу в общем размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты>.

Указанное требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и в добровольном порядке не исполнено.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, руководствуясь приведенными выше положениями Налогового кодекса Российской Федерации, суд исходил из того, что налоговым органом соблюдены сроки обращения с иском в суд, размер задолженности подтверждается материалами дела, налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налогов и пени, у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога, которую он добровольно в полном объеме не исполнил, доказательств оплаты задолженности не представил, пришел к выводу, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Ссылку административного ответчика на положения абз. 6 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, предусматривающие возможность для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшить суммы авансовых платежей на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, суд нашел несостоятельной, исходя из следующего.

Согласно сведениям, представленным в налоговой декларации, Панина И.Г. в 2019 г. являлась индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ Паниной И.Г. начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп., со сроком уплаты до 4 октября 2019 г.

Согласно представленным квитанциям страховые взносы уплачены Паниной И.Г. 30 апреля 2020 г.

В целях применения абзаца 6 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Поскольку страховые взносы в сумме <данные изъяты>. на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа фактически уплачены предпринимателем в ином налоговом периоде (30.04.2020), оснований для уменьшения суммы авансовых платежей за 2019 г. не имеется. Кроме того, в нарушение вышеуказанного Порядка налогоплательщиком в декларации не указана сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая сумму авансовых платежей по налогу.

Причин не согласиться с данными выводами судебная коллегия не усматривает, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в их законности и обоснованности.

Доводы жалобы выводы суда не опровергают, в связи с чем, подлежат отклонению.

То, что абзац 6 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в отличие от подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса) не содержит указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде, не свидетельствует о праве таких налогоплательщиков учитывать страховые взносы в виде фиксированных платежей, фактически уплаченные ими после окончания того налогового периода, за который они исчислены, то есть исчислять единый налог по упрощенной системе налогообложения в ином порядке, установленном для остальных плательщиков этого налога.

Поскольку выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нормы материального и процессуального права применены судом правильно, оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения жалобы нет.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сретенского районного суда Забайкальского края от 3 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без - удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение по первой инстанции, в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка