Дата принятия: 23 июня 2021г.
Номер документа: 33а-1776/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 июня 2021 года Дело N 33а-1776/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:
председательствующего Назимовой П.С.
судей коллегии Матвеевой Н.А., Казанцевой Т.Б.
при секретаре Ангушевой Ю.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Бурятия к Вяткину Е.Л. о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Бурятия на решение Заиграевского районного суда Республики Бурятия от 19 марта 2021 года, которым административный иск оставлен без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Назимовой П.С., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
обращаясь в суд, Межрайонная ИФНС России N 1 по Республике Бурятия просила взыскать с Вяткина Е.Л. задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса РФ, в размере 6 361 руб., пени - 23, 22 руб.
Требования мотивированы тем, что Вяткин Е.Л. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 26 июня 2017 года при получении кредита между Вяткиным Е.Л. и ООО СК "<...>" заключен договор страхования жизни сроком на 10 лет, в рамках которого страхователем уплачена сумма страховой премии в размере 48 930 руб. за 2017 год; в 2018 году указанный договор расторгнут в связи с неоплатой очередного взноса. В соответствии с абзацем 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ в случае расторжения договора добровольного страхования жизни при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет. При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса. В том случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса). На основании поступивших от страховой компании ООО "СК "<...>" сведений налоговый орган произвел в отношении Вяткина Е.Л. начисления по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. В установленный срок налог не уплачен.
В суд первой инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Бурятия не явился.
Административный ответчик Вяткин Е.Л. возражал против удовлетворения требований.
Районный суд постановилрешение об отказе в удовлетворении административного иска.
В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Бурятия Санжиев А.Б. просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Указывает, что статьёй 219 Налогового кодекса РФ предусмотрено предоставление социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. Статьёй 213 Налогового кодекса РФ определено, что в случае расторжения договора добровольного страхования жизни при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по указанному договору обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору. В случае, если налогоплательщик предоставил справку налогового органа о неполучении социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения суммы предоставленного социального налогового вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. С учетом того, что данная справка не была предоставлена Вяткиным Е.Л. в страховую компанию и сумма начисленного НДФЛ не была удержана, страховая компания правомерно представила в налоговый орган соответствующее уведомление с суммой неудержанного налога в размере 6 361 руб.
На заседании судебной коллегии представитель Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Бурятия Цыремпилова А.Н. доводы апелляционной жалобы поддержала по изложенным в ней основаниям.
Административный ответчик Вяткин Е.Л. в суд не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.
Из материалов дела следует, что 26 июня 2017 года между Вяткиным Е.Л. и ООО СК "<...>" заключен договор страхования N ... сроком на 10 лет.
За 2017 год Вяткиным Е.Л. уплачена сумма страховой премии в размере 48 930 руб.
В 2018 году договор страхования расторгнут в связи с неуплатой Вяткиным Е.Л. очередного взноса.
ООО СК "<...>" произвело расчет дохода Вяткина Е.Л. за 2018 год по коду 1219 "Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования".
ООО СК "<...>" направило в Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Бурятия справку о доходах и сумме налога Вяткина Е.Л. за 2018 год N 3714 от 25 февраля 2019 года, в котором исчислен доход в размере 48 930 руб., сумма налога - 6 361 руб.
На основании указанной справки налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц.
Налоговым органом в адрес Вяткина Е.Л. направлено налоговое уведомление N ... от 1 августа 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2018 год в размере 6 361 руб. сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года.
В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика по месту регистрации: г. Улан-Удэ, ул. Тобольская, 78-1, направлено требование N ... об уплате налога по состоянию на 20 декабря 2019 года.
Разрешая возникший между сторонами спор и отказывая в удовлетворении административного иска налогового органа, районный суд пришел к выводу о том, что какой-либо экономической выгоды, которая в соответствии с положениями налогового законодательства подлежит налогообложению, Вяткиным Е.Л. не получено, поскольку он не воспользовался правом на получение социального налогового вычета; страховая организация каких-либо выплат в его пользу по договору страхования не осуществляла.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на законе и соответствуют материалам дела.
Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены статьей 213 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ, в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
В случае, если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Как следует из материалов дела, после досрочного расторжения договора страхования страховая компания ООО СК "<...>" не осуществляла каких-либо денежных выплат Вяткину Е.Л., в том числе денежной (выкупной) суммы.
Согласно представленным в материалы дела справкам МРИ ФНС России N 1 по Республике Бурятия от 19 января 2021 года NN 75, 76, 77, 78 Вяткин Е.Л. в 2017, 2018, 2019, 2020 годах не получал социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Согласно статьям 17, 53 Налогового кодекса РФ налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
По смыслу абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ при расторжении договора страхования жизни при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен налоговый вычет.
Судом установлено, что на момент предъявления административного иска социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также денежные (выкупные) суммы по договору страхования Вяткин Е.Л. не получал.
Следовательно, налоговая база в этом случае определена быть не может, а потому согласно статье 17 Налогового кодека РФ налоговых обязанностей у Вяткина Е.Л. не возникло.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал налоговому органу во взыскании с Вяткина Е.Л. недоимки по НДФЛ, пени.
Непредставление Вяткиным Е.Л. в страховую компанию справки налогового органа о неполучении социального налогового вычета само по себе не свидетельствует о наличии оснований для взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц с учетом указанных выше обстоятельств.
Доводы апелляционной жалобы не содержат обстоятельств, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции и имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.
При таких обстоятельствах постановленное решение является законным и обоснованным, отмене не подлежит.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Заиграевского районного суда Республики Бурятия от 19 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
