Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 апреля 2021 года Дело N 33а-1775/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Новиковой Н.В.,

судей Пасынковой О.М., Скляр А.А.,

при секретаре Нечай А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Воронкова А. Г. на решение Алтайского районного суда Алтайского края от 7 декабря 2020 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю к Воронкову А. Г. о взыскании пени.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Воронкову А.Г. с учетом уточнения о взыскании пени по земельному налогу за 2016 год за период с 18 сентября 2018 года по 11 декабря 2019 года в сумме 20890,61 руб., за 2017 год за период с 20 декабря 2018 года по 11 декабря 2019 года - 18436,36 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 18 сентября 2018 года по 28 июля 2019 года - 4339,56 руб., за 2017 год за период с 20 декабря 2018 года по 11 декабря 2019 года - 5123,71 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что ответчик являлся плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц в 2016-2017 годах, в связи с чем налоговым органом направлялись налоговые уведомления N 40955928 от 6 августа 2017 года, N 75806413 от 28 августа 2018 года, требования N 76263 по состоянию на 12 декабря 2017 года, N 130102 по состоянию на 20 декабря 2018 года. Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 11 марта 2019 года по делу N 2а-126/2019 с ответчика взысканы, в том числе недоимка по земельному налогу за 2016 год в размере 15584,34 руб., пеня на недоимку по данному налогу за 2014 - 2016 годы в сумме 748,24 руб., недоимка по налогу на имущество за 2016 год - 54364 руб., пеня по нему за 2015 - 2016 годы - 149,50 руб. Решением того же суда от 7 октября 2019 года по делу N 2а-420/2019 с ответчика взысканы недоимка по земельному налогу за 2017 год в сумме 262127 руб., пеня по нему за период 2015 - 2017 годы с 25 октября 2017 года по 19 декабря 2018 года - 28370,22 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год - 58291 руб., пеня по нему за 2015-2017 годы - 6211,56 руб. В связи с несвоевременной уплатой данных налогов ответчику было направлено требование N 114540 по состоянию на 12 декабря 2019 года об уплате пени с установлением срока оплаты до 9 января 2020 года, которое не исполнено. В этой связи 25 марта 2020 года подавалось заявление о вынесении судебного приказа о взыскании пени. Определением мирового судьи судебного участка N 2 Алтайского района Алтайского края от 14 мая 2020 года судебный приказ, выданный 1 апреля 2020 года, отменен.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 7 декабря 2020 года административные исковые требования удовлетворены, с ответчика взысканы в пользу истца задолженность по пене по земельному налогу за 2016 - 2017 годы в размере 39326,97 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2017 годы - 8969,52 руб., в доход местного бюджета - государственная пошлина - 1648,89 руб.

В апелляционной жалобе Воронков А.Г. просит решение суда отменить с принятием нового об отказе в удовлетворении требований в полном объеме, ссылаясь на то, что судом не установлены периоды, на недоимку за которые начислена пеня, расчет пени противоречит представленным налоговым органом документам, раздельно по периодам пеня не исчислена, налоговый орган утратил возможность взыскания пени, поскольку недоимка является безнадежной к взысканию.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца - Лукьянова С.П. отказалась от иска в части требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, исчисленного в отношении объектов в с.Алтайское Алтайского района Алтайского края, за 2016 - 2017 годы, пени по земельному налогу за 2016 год в размере 324,37 руб., просила о прекращении производства по делу в указанной части, уточнив, что в административном исковом заявлении в последней уточненной редакции допущена ошибка при указании суммы пени по земельному налогу за 2017 год, в связи с чем было заявлено о взыскании таковой в сумме 18436,36 руб. Жалобу административного ответчика просила оставить без удовлетворения.

Воронков А.Г. в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен, об отложении разбирательства не ходатайствовал, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в его отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца Лукьянову С.П., судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 304 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска или заявления сторон о заключении соглашения о примирении определяются по правилам, установленным статьями 137.1 и 157 настоящего Кодекса. При принятии заявления об отказе административного истца от иска или при утверждении соглашения сторон суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу.

Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Отказ от иска совершен добровольно, в письменной форме, закону не противоречит, прав других лиц не нарушает, представитель уполномочен доверенностью на совершение данного процессуального действия, о последствиях такового осведомлен, в связи с чем отказ от иска в вышеуказанной части подлежит принятию с прекращением производства по делу.

В остальной части решение подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении административного иска ввиду нарушения судом норм процессуального права, несоответствием изложенных в решении выводов обстоятельствам дела.

Удовлетворяя административные исковые требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом доказано наличие задолженности по пеням по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2017 годы в заявленных суммах за указанные истцом периоды, порядок и сроки взыскания которых соблюдены.

При этом расчет пеней не проверен и в решении не приведен, даты уплаты налога, от которых зависит период начисления пени, надлежащим образом не установлены, размер пеней в связи с произведенным до вынесения решения перерасчетом налога на имущество физических лиц, несмотря на сообщение истца об обращении с соответствующим заявлением, не определен.

Порядок и сроки взыскания пеней, действительно, соблюдены.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

Как усматривается из материалов дела, ответчик в 2016, 2017 годах являлся собственником:

8 земельных участков, расположенных в с<адрес>

3 земельных участков, расположенных в с<адрес>;

2 земельных участков, расположенных в с.<адрес>

5 земельных участков, расположенных в с.<адрес>

земельного участка расположенного в с.<адрес>

Кроме того, ответчик являлся собственником следующих объектов недвижимости в <адрес>

В налоговом уведомлении N 40955928 от 6 августа 2017 года были исчислены земельный налог за 2016 год в общей сумме 272090 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 54364 руб.

В требовании N 76263 по состоянию на 12 декабря 2017 года указана недоимка по земельному налогу за 2016 год в указанном размере, а также пеня по нему - 748,24 руб., недоимка по налогу на имущество за 2016 год в вышеуказанном размере, пеня по нему - 149,50 руб.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 11 марта 2019 года, вступившим в законную силу 19 апреля 2019 года, с ответчика в пользу истца взысканы сумма задолженности, в том числе по земельному налогу за 2016 год в размере 272090 руб., пеня по нему - 748,24 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - 54364 руб., пеня по нему - 149,50 руб.

В налоговом уведомлении N 75806413 от 28 августа 2018 года исчислен земельный налог за 2017 год в размере 262127 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 год - 58291 руб.

В требовании N 130102 по состоянию на 20 декабря 2018 года указана недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 247333 руб., а также пеня по нему - 995,52 руб., недоимка по налогу на имущество за 2017 год в вышеуказанном размере, пеня по нему - 234,63 руб.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 7 октября 2019 года, вступившим в законную силу 15 ноября 2019 года, с ответчика в пользу истца взысканы недоимка, в том числе по земельному налогу за 2017 год в размере 262127 руб., пеня по нему за 2015-2017 годы - 28370,22 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 58291 руб., пеня по нему за 2015-2017 годы - 6211,56 руб.

Как предусмотрено частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 1 статьи 70 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как разъяснено в пунктах 51, 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление), при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из установленных по делу обстоятельств следует, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в полном объеме выплачена ответчиком 29 июля 2019 года (49408 руб. и 4956 руб.); за 2017 год - 27 декабря 2019 года (49408 руб. и 4956 руб.). Недоимка по земельному налогу за 2016 год выплачена в полном объеме 18 сентября 2019 года (17 февраля 2018 года - 14794 руб., 29 июля 2019 года - 6459 руб., 4842 руб., 232904,76 руб., 10765,24 руб., 18 сентября 2019 года - 2325 руб.). Недоимка по земельному налогу за 2017 год оплачена частично: 17 февраля 2018 года в размере 14794 руб., 29 июля 2019 года - 748,24 руб., 28 августа 2019 года - 126564,24 руб., 18 сентября 2019 года - 624,60 руб., 27 декабря - 66195,24 руб., 6513 руб., 2325 руб.

В этой связи требование об уплате пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2016 года, должно было быть направлено не позднее 18 декабря 2019 года, по налогу на имущество за 2016 год - 29 июля 2019 года, по налогу на имущество за 2017 год - 27 марта 2020 года.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 14 декабря 2019 года через личный кабинет налогоплательщика направлено требование N 114540 по состоянию на 12 декабря 2019 года об уплате пени на недоимку по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 - 2017 годы с установлением срока уплаты до 9 января 2020 года.

Факт направления и получения требования посредством личного кабинета налогоплательщика подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика, содержащего сведения о получении такового, скриншотом программного комплекса АИС Налог Пром-3.

Таким образом, требование направлено в установленный срок в отношении пени по земельному налогу за 2016 год, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2017 год.

Поскольку пеня по налогу на имущество физических лиц за 2016 год была оплачена 29 июля 2019 года, требование об уплате пени налоговым органом направлено 14 декабря 2019 года, то есть позднее трех месяцев.

При этом несоблюдение срока направления требования в отношении пени по налогу на имущество за 2016 год не привело к нарушению срока взыскания таковой.

Федеральный законодатель установил в пункте 1 статьи 70 Кодекса лишь сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное положение не регулирует.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2014 года N 822-0, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Согласно статье 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу пунктов 2, 3 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из общей продолжительности предусмотренных законом сроков для предъявления требования (3 месяца), направления требования заказным отправлением, установленного пунктом 6 статьи 69 Кодекса, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Кодекса (8 рабочих дней).

В данном случае трехмесячный срок для направления требования об уплате пени 2 истек 9 октября 2019 года, срок направления требования (6 рабочих дней) - 6 ноября 2019 года, законодательно установленный минимальный срок исполнения требования (8 рабочих дней) - 18 ноября 2019 года, а потому срок обращения с заявлением о выдаче судебного приказа (6 месяцев) истекал 18 мая 2020 года, тогда как таковое было подано 25 марта 2020 года.

Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка N 2 Алтайского района Алтайского края 1 апреля 2020 года, был отменен определением мирового судьи того же судебного участка 14 мая 2020 года.

Настоящий иск предъявлен в районный суд 10 августа 2020 года в предусмотренный законом срок.

При определении сумм пеней, подлежащих взысканию при вынесении нового решения, судебная коллегия приходит к следующему

Как следует из материалов дела следует, что сумма пени по земельному налогу за 2016 год за период с 18 сентября 2018 года по 11 декабря 2019 года составляет 20616,45 руб. (5789,16 (257296 х 90 х 1/300 х 7,5%) + 12097,20 (257296 х 182 х 1/300 х 7,75%) + 2701,61 (257296 х 42 * 1/300 х 7,5%) + 23,60 (2325 х 42 х 1/300 х 7,25%) + 4,88 (2325 х 9 х 1/300 * 7%.