Определение Судебной коллегии по административным делам Забайкальского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июня 2021 года Дело N 33а-1679/2021

Судебная коллегия по административным делам Забайкальского краевого суда в составе

председательствующего Жилинского А.Г.,

судей Каверина С.А., Шишкаревой С.А.,

при ведении протокола помощником судьи Солодухиной Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю к Семеновой Е. А. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

по апелляционным жалобам представителя административного истца Суховой Я.А. и представителя административного ответчика Малюнина А.А.

на решение Центрального районного суда г. Читы от 15 марта 2021 г.

Заслушав доклад судьи краевого суда Шишкаревой С.А., судебная коллегия

установила:

08.09.2020 межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю (далее - МИФНС N 3, налоговый орган) обратилась первоначально в Читинский районный суд Забайкальского края суд с вышеназванным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что Семенова Е.А., являясь плательщиком земельного налога, обязанность по его оплате своевременно не выполнила, в связи с чем образовалась задолженность и ей начислены пени. Направленные в адрес административного ответчика требования об уплате налога и пени добровольно не исполнены. Судебные приказы, вынесенные мировым судьей судебного участка N Читинского судебного района Забайкальского края, отменены в связи с возражениями Семеновой Е.А. Поэтому просил взыскать с Семеновой Е.А. задолженность по земельному налогу в общем размере 154 504,59 рублей, в том числе по земельному налогу за 2017 год в размере 42 089 рублей, пени 3 024,08 рублей, пени по земельному налогу за 2015 год в размере 109 391,51 рублей.

21.09.2020 МИФНС N 3 обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Семеновой Е.А. задолженности по земельному налогу в размере 134 006 рублей, в том числе за 2016 год в размере 132 071 рублей и за 2017 год в размере 1 935 рублей (т.1 л.д. 124-129).

Определением судьи Читинского районного суда Забайкальского края от 19.10.2020 административные дела объединены в одно производство.

Определением судьи Читинского районного суда Забайкальского края от 07.10.2020 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N по г. Чите (далее - МИФНС N 2) (т.1 л.д. 79-81).

Определением от 15.12.2020 административное дело передано для рассмотрения по подсудности в Центральный районный суд г. Читы (т. 1 л.д. 198-199).

Решением Центрального районного суда г. Читы от 15.03.2021 постановлено: "Административный иск удовлетворить частично. Взыскать с Семеновой Е. А., проживающей по адресу: <адрес>, ИНН N, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Забайкальскому краю задолженность по земельному налогу в размере 286 575, 59 рублей, в том числе: по земельному налогу за 2016 год в размере 132 071 рублей, по земельному налогу за 2017 год в размере 42 089 рублей, пени по земельному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 12.09.2019 в размере 3 024,08 рублей, пени по земельному налогу за 2015 год за период с 04.12.2018 по 12.09.2019 в размере 109 391,51 рублей.

В удовлетворении административного иска в остальной части отказать.

Взыскать с Семеновой Е. А. в доход бюджета городского округа "Город Чита" государственную пошлину в размере 6 024,24 рублей" (т. 2 л.д. 172-177).

В апелляционной жалобе представитель административного истца Сухова Я.А. выражает несогласие с решением суда в части отказа в удовлетворении требований МИФНС N 3, просит решение суда изменить, взыскав с Семеновой Е.А. задолженность по земельному налогу за 2017 год в сумме 1935 рублей. Полагает, что вопреки выводам суда, трехмесячный срок предъявления требования об уплате налога и пени N 47258 от 19.12.2019 не пропущен, поскольку днем обнаружения недоимки является следующий день после истечения установленного срока уплаты налога. В данном случае срок уплаты по налоговому уведомлению N 40345678 от 15.07.2019 установлен - 02.12.2019, соответственно задолженность возникла 03.12.2019, а после обнаружения задолженности по состоянию на 19.12.2019 сформировано требование N 47258, то есть в установленный налоговым законодательством срок. Полагает, что выводы суда о недоказанности права на предъявление налогового уведомления, приведшего к увеличению земельного налога, основаны на неверном толковании норм налогового законодательства. Обращает внимание на то, что поводом для предъявления налогового уведомления, приведшего к увеличению земельного налога, послужило, в том числе решение Забайкальского краевого суда от 27.06.2019, на основании которого установлен иной размер кадастровой стоимости земельного участка, подлежащего налогообложению. Кроме того, отмечает, что ранее оплата по налогу не производилась, в связи с чем применение в данном случае положений п.п. 1 и 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ невозможно.

В своей апелляционной жалобе представитель административного ответчика Малюнин А.А. просит решение суда изменить в части взыскания с Семеновой Е.А. задолженности по земельному налогу за 2017 год в сумме 15 674,76 рублей и пени за 2017 год за период с 4.12.2018 по 12.09.2019 в сумме 1 126,22 рублей с вынесением по делу нового решения. Указывает, что судом необоснованно оставлены без внимания дополнения к возражениям Малюнина А.А. и возражения административного истца в рамках дела N 2а-1492/2020 о взыскании земельного налога и пени за 2017 год в отношении второго собственника земельного участка - Семеновой М.Г., согласно которым налоговый орган фактически указывает на неверное применение налоговой ставки 0,3 % вместо 1,5%. Указывает, что изменение вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N произведено 06.03.2017, поэтому считает, что в соответствии с положениями п.п. 1, 7, 7.1 ст. 396 и п. 2 ст. 394 Налогового кодекса РФ земельный налог должен был быть рассчитан дифференцировано: по налоговой ставке 1,5 % за период с января 2017 года по февраль 2017 года применительно к ранее действовавшему виду и по налоговой ставке 0,3% за период с марта 2017 года по апрель 2017 года - применительно к вновь измененному виду разрешенного использования земельного участка, т.к. право собственности на данный земельный участок прекращено 02.05.2017. При этом расчет выглядит следующим образом: 35 219 000 (кадастровая стоимость) / 4 х 1,5% / 12 мес. х 2 мес. = 22011,87 рублей (налог за период с января по февраль 2017г.); 35 219 000 / 4 х 0,3% /12 мес. х 2 мес. = 4 402,37 рублей (налог с марта по апрель 2017 года); 22 011,87 + 4 402,37 = 26 414,24 рублей. Полагает, что изменение (увеличение) налоговой ставки с 0,3 % на 1,5 % в марте 2017 года не связано с принятием решения Забайкальского краевого суда от 27.06.2019 об изменении кадастровой стоимости земельного участка, вступившего в законную силу 02.10.2019.

В письменных возражениях представитель налогового органа Сухова Я.А. просила в удовлетворении апелляционной жалобы Малюнина А.А. отказать, указав, что произведенный перерасчет земельного налога не связан с изменением вида разрешенного использования земельного участка, выполнен в связи с установлением некорректно примененной налоговой ставки, что соответствует п.2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа Сухова Я.А. свою апелляционную жалобу и возражения на апелляционную жалобу Малюнина А.А. поддержала.

Остальные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились при надлежащем извещении, представителей не направили, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли, Малюнин А.А. согласно телефонограмме от 16.06.2021 указал, что участие в судебном заседании принимать не будет. В соответствии с положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие данных лиц, участвующих в деле.

Заслушав представителя административного истца Сухову Я.А., изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Одним из таких налогов является земельный налог, относящийся к числу местных налогов.

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По общему правилу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно статье 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Статьей 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Решением Думы городского округа "Город Чита" от 24.11.2005 N 195 (ред. от 28.06.2018) "О введении земельного налога на территории муниципального образования городской округ "Город Чита" установлены налоговые ставки в зависимости от видов разрешенного использования:

0,3 процента в отношении земельных участков:

занятых жилыми домами, общежитиями, домами для престарелых (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду);

занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

занятых отдельно стоящими индивидуальными жилыми домами усадебного типа; одно-, двухквартирными индивидуальными домами;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

0,1 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

0,4 процента в отношении земельных участков, занятых гаражными кооперативами, индивидуальными гаражами, подземными автостоянками для хранения автотранспорта, индивидуальными овощехранилищами;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Пунктом 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено при рассмотрении дела, следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 11.06.2021, Семенова Е.А. с 06.11.2009 по 02.05.2017 являлась собственником ? доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером N по адресу: <адрес> в связи с чем являлась плательщиком земельного налога в указанный период.

Вид разрешенного использования земельного участка - для завершения строительства и дальнейшего обслуживания и использования биофабрики с/х назначения.

Согласно ответу заместителя директора филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Забайкальскому краю от 22.06.2021 на запрос суда апелляционной инстанции 09.03.2017 произведено изменение указанного вида разрешенного использования земельного участка на иной вид - для индивидуальной жилой застройки на основании заявления от 10.02.2017.

В рамках настоящего дела налоговым органом предъявлена ко взысканию задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 132 071 рублей, за 2017 год в размере 42 089 рублей и 1 935 рублей соответственно, а также сумма пени 3 024,08 рублей за неуплату налога за 2017 год и за неуплату налога за 2015 год в размере 109 391,51 рублей.

Как следует из дела, в том числе дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции сведений, изначально расчет земельного налога за 2016 год осуществлен налоговым органом по налоговой ставке 1,5%, исходя из налоговой базы - 168 356 853 рублей, и в отношении Семеновой Е.А. сформировано налоговое уведомление от 21.09.2017 N 70394561 на уплату земельного налога за 2016 год в сумме 631 338 рублей, срок уплаты - 01.12.2017. Данное уведомление направлено Семеновой Е.А. почтой России 30.09.2017 (см. налоговое уведомление, список почтовой корреспонденции N 357968, отчет об отслеживании отправлений).

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с неуплатой указанного налога налоговым органом выставлено требование по состоянию на 14.12.2017 N 9845 об уплате земельного налога в сумме 631 338 рублей и начисленной пени в сумме 2 083,42 рублей в срок до 06.02.2018.

Данное требование направлено Семеновой Е.А. почтой России (см. список почтовой корреспонденции, отчет об отслеживании отправлений).

В связи с неисполнением Семеновой Е.А. обязанности по уплате указанного налога налоговый орган 9.04.2018, т.е. в течение установленного законом срока, обратился к мировому судье судебного участка N 32 Читинского судебного района Забайкальского края с заявлением о вынесении судебного приказа (дело N 2А-1289/2018), 13.04.2018 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании вышеназванной недоимки по требованию N 9845, определением от 23.10.2018 судебный приказ отменен на основании возражений должника.

18.01.2019 (в течение установленного законом срока) налоговый орган обратился в Читинский районный суд Забайкальского края с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по требованию N 9845 (дело N а-294/2019) (см. электронную картотеку указанного районного суда о движении по данному делу). Определением Читинского районного суда Забайкальского края от 31.10.2019 принят отказ от административного искового заявления, производство по делу прекращено.

Поводом для отказа от административного искового заявления послужило изменение кадастровой стоимости земельного участка.

Так, решением Забайкальского краевого суда от 27.06.2019 по делу N 3а-61/2019, вступившим в законную силу 2.10.2019, кадастровая стоимость обозначенного земельного участка изменена в сторону уменьшения, признана равной 35 219 000 рублей.

В этой связи на основании налогового уведомления N 89210358 от 22.10.2019 сделан перерасчет земельного налога в отношении указанного земельного участка за 2016 год в сторону уменьшения, сумма к оплате составила 132071 рубль. При этом из налогового уведомления следует, что перерасчет налога произведен исходя из измененной кадастровой стоимости земельного участка в размере 35 219 000 рублей с применением налоговой ставки 1,5%. Установлен срок для добровольной уплаты - не позднее 12.12.2019. В связи с неоплатой налога данная задолженность включена в требование N 47258 по состоянию на 19.12.2019 сроком уплаты до 24.01.2020. Требование направлено 19.12.2019 (т.1 л.д.136).

16.04.2020, т.е. в пределах установленного срока, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 32 Читинского судебного района Забайкальского края с заявлением о вынесении судебного приказа (дело N 2А-1151/2020), 21.04.2020 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании вышеназванной недоимки по требованию N 47258, определением от 3.08.2020 судебный приказ отменен на основании возражений должника.

21.09.2020 (в пределах установленного срока) налоговый орган подал в Читинский районный суд Забайкальского края административное исковое заявление о взыскании задолженности по требованию N 47258.