Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 сентября 2021 года Дело N 33а-15905/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,

судей Богатых О.П., Вервекина А.И.,

при секретаре Соловьевой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к Немцеву Константину Анатольевичу о взыскании пеней по транспортному налогу по апелляционной жалобе Немцева К.А. на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 31 мая 2021 года.

Заслушав доклад судьи Москаленко Ю.М., судебная коллегия

установила:

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Немцеву К.А. о взыскании пеней по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы.

В обоснование административного иска налоговый орган ссылается на то, что Немцев К.А., являясь собственником транспортных средств, подлежащих налогообложению, в указанные периоды состоял на учете в качестве налогоплательщика.

Учитывая, что уплата исчисленных налогов Немцевым К.А. в установленные законом сроки не производилась, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 75 НК Российской Федерации на соответствующие суммы недоимок начислены пени.

В адрес налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК Российской Федерации, направлялись налоговые уведомления, а также требования об уплате сумм налога и пеней, которые оставлены без исполнения, при этом, по утверждению налогового органа, суммы недоимок по соответствующим налогам впоследствии взысканы с Немцева К.А. в принудительном порядке.

В данной связи, поскольку судебный приказ о взыскании с Немцева К.А. пеней за несвоевременную уплату транспортного налога отменен, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области просила суд взыскать с Немцева К.А. пени по транспортному налогу за 2016 год, начисленные за период со 2 декабря 2017 года по 9 марта 2020 года, в сумме 1 739 руб. 82 коп., пени по транспортному налогу за 2017 год, начисленные за период с 4 декабря 2018 года по 9 марта 2020 года, в сумме 1 822 руб. 10 коп., пени по транспортному налогу за 2018 год, начисленные за период с 3 декабря 2019 года по 9 марта 2020 года, в сумме 501 руб. 24 коп., а всего 4 063 руб. 16 коп.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 31 мая 2021 года административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области удовлетворены частично. Суд взыскал с Немцева К.А. пени по транспортному налогу за 2017 год, начисленные за период с 4 декабря 2018 года по 9 марта 2020 года, в сумме 1 822 руб. 10 коп., пени по транспортному налогу за 2018 год, начисленные за период с 3 декабря 2019 года по 9 марта 2020 года, в сумме 501 руб. 24 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований налоговому органу отказано.

В апелляционной жалобе Немцев К.А. выражает несогласие с решением суда, просит его отменить и принять новое решение по делу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, действующее законодательство допускает право налогового органа требовать уплаты транспортного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году истребования уплаты, в связи с чем в отношении него ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области вправе требовать уплаты недоимок по транспортному налогу и начисленные на них пени за 2018, 2019, 2020 годы.

При этом заявитель жалобы отмечает, что за налоговый период 2018 года задолженность по транспортному налогу в размере 32 148 руб. и пени в сумме 1 351 руб. 33 коп. взысканы с него судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства N 184587/20/61076-ИП от 26 августа 2020 года.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что поскольку принадлежащие ему транспортные средства - объекты налогообложения в заявленные периоды состоят на учете в органах ГИБДД МВД России в Приморском крае, а уплата налога и пеней должна производиться в бюджет по месту нахождения (постановки на учет) транспортных средств, в равной степени, принудительное взыскание налога и пеней должно производиться в пользу ИФНС России по г. Владивостоку Приморского края.

В возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области решение по делу просит оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области - Ивлева О.В., действующая на основании доверенности от 11 января 2021 года, выданной сроком до 31 декабря 2021 года, против доводов апелляционной жалобы возражала, считая принятое судом решение законным и обоснованным.

Административный ответчик Немцев К.А. доводы апелляционной жалобы поддержал, просил отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав стороны, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение по правилам ст. 308 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда в части.

Принимая решение о частичном удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом представлены достоверные доказательства, подтверждающие наличие у административного ответчика обязанности уплатить пени по транспортному налогу на недоимки за 2017, 2018 годы.

В то же время, суд признал недоказанными обстоятельства несвоевременной уплаты либо принудительного взыскания с Немцева К.А. недоимки по транспортному налогу за 2016 год, ввиду чего не усмотрел правовых оснований для взыскания с административного ответчика соответствующих пеней.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда в части удовлетворения заявленных требований за 2017 год и отказе в удовлетворении требований за 2016 год, не может считать правомерным взыскание с административного ответчика пеней по транспортному налогу за 2018 год, находя решение суда в этой части подлежащим отмене по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69, 70 НК Российской Федерации.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Согласно ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судебной коллегией установлено и подтверждается материалами дела, что Немцев К.А. состоит на учете в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

В 2016-2018 годах за Немцевым К.А. были зарегистрированы транспортные средства - автомобили МАЗДА KX9, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ГАЗ 31105, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ГАЗ 3110, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Наименование объектов налогообложения и их принадлежность ему в упомянутые налоговые периоды Немцевым К.А. под сомнение не ставились.

Налоговым органом сформированы налоговые уведомления с расчетом транспортного налога за 2016, 2017, 2018 годы, в которых указаны размеры налогов и срок их уплаты.

Поскольку в установленный законом срок суммы транспортного налога не уплачены, в адрес Немцева К.А. налоговым органом направлено требование N 23145 от 10 марта 2020 года об уплате, в том числе, пеней по транспортному налогу в сумме 4 063 руб. 16 коп., из которых 1 739 руб. 82 коп. - пени по транспортному налогу за 2016 год, начисленные за период со 2 декабря 2017 года по 9 марта 2020 года, 1 822 руб. 10 коп. - пени по транспортному налогу за 2017 год, начисленные за период с 4 декабря 2018 года по 9 марта 2020 года, 501 руб. 24 коп. - пени по транспортному налогу за 2018 год, начисленные за период с 3 декабря 2019 года по 9 марта 2020 года, в срок до 28 апреля 2020 года.

30 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 8 Таганрогского судебного района Ростовской области по заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании с Немцева К.А. спорных пеней по транспортному налогу, отмененный 3 сентября 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

1 марта 2021 года административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд.

Таким образом, сроки обращения в суд, установленные п.п. 2, 3 ст. 48 НК Российской Федерации, ни при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа, ни при подаче рассматриваемого административного искового заявления налоговым органом не пропущены.

Вместе с тем в соответствии с положениями ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК Российской Федерации необходимость уплаты пеней с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков не предполагает возможность начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (определения КC Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381 О-П, от 17 февраля 2015 г. N 422-О).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Исходя из системного толкования названных законоположений, а также правой позиции КC Российской Федерации, административный истец, заявляя требования о взыскании пеней, обязан представить суду совокупность доказательств, отвечающих требованиям процессуального закона об их относимости и допустимости, в подтверждение таких юридически значимых для рассмотрения подобного спора обстоятельств, как вид и размер налога, на который начислены пени, факты неуплаты такого налога и его принудительного взыскания (либо его несвоевременной уплаты) при том, что не истек срок взыскания пеней; соблюдение сроков обращения в суд с административным иском, а также проверяемый на правильность расчет заявленных требований.

Следовательно, взыскание пеней отдельно от основного требования - недоимки по налогу действующим законодательством не предусмотрено.

Поскольку относимые и достоверные доказательства того, что транспортный налог за 2016 год в размере 31 253 руб. взыскан с административного ответчика в принудительном порядке либо уплачен им с нарушением установленного срока налоговым органом в ходе судебного разбирательства в материалы дела не представлено, суд первой инстанции, разрешая заявленные требования, пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для взыскания с административного ответчика в настоящем деле пеней по транспортному налогу за 2016 год, начисленных за период со 2 декабря 2017 года по 9 марта 2020 года, в сумме 1 739 руб. 82 коп.

Учитывая, что материалы дела не содержат и доказательств своевременной уплаты административным ответчиком транспортного налога за 2017 год в размере 31 461 руб., однако факт его принудительного взыскания подтверждается представленным в материалы дела судебным приказом мирового судьи судебного участка N 15 Первореченского судебного района г. Владивостока Приморского края от 29 апреля 2019 года и, более того, подтверждается самим Немцевым К.А., решение суда в части взыскания пеней по транспортному налогу за 2017 год, начисленных за период с 4 декабря 2018 года по 9 марта 2020 года, в сумме 1 822 руб. 10 коп., расчет которой проверен судом и признан верным, с чем также соглашается суд апелляционной инстанции, является законным и обоснованным.

Довод заявителя жалобы о том, что в настоящем случае налоговый орган вправе требовать с него уплаты пеней по транспортному налогу только за 2018-2020 годы признается судебной коллегией несостоятельным, поскольку ст. 113 НК Российской Федерации регламентирует срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В свою очередь, п. 3 ст. 363 НК Российской Федерации не допускает направления более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, именно налогового уведомления, тогда как в рассматриваемом случае своевременность направления налоговым органом соответствующих уведомлений находит достаточное подтверждение в материалах дела и, при этом, сама по себе не является предметом спора.

Довод заявителя жалобы о том, что ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области не обладает правом взыскания транспортного налога по объектам налогообложения, состоящим на учете в органах ГИБДД МВД России Приморского края, свидетельствует о неправильном толковании заявителем норм материального права.

Так в силу ст. 30 НК Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Согласно п. 1 ст. 83 НК Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным названным Кодексом.

Как предусмотрено п. 4 ст. 84 НК Российской Федерации, в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 названного Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

Согласно п. 29 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 5 ноября 2009 года N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента" при изменении физическим лицом места жительства снятие его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства и указанными в п. 3 ст. 85 НК Российской Федерации, о факте регистрации по новому месту жительства, переданных налоговым органом по новому месту жительства физического лица не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений от указанных органов.

Учетное дело физического лица пересылается в налоговый орган по новому месту жительства этого физического лица в течение трех рабочих дней со дня внесения сведений в ЕГРН (Единый государственный реестр налогоплательщиков) о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Исходя из системного толкования приведенных норм права в их совокупности, правом на взыскание недоимки по налогу и пени обладает та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете к моменту направления требования об уплате налога.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции подтверждено и не отрицается административным ответчиком, что с конца 2018 года Немцев К.А. зарегистрирован по месту жительства на территории г. Таганрога Ростовской области.

Следовательно, вопреки доводу заявителя жалобы, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, направившая требование N 23145 от 10 марта 2020 года, является налоговым органом, имеющим право на обращение в суд с заявлением к Немцеву К.А. о взыскании пеней по транспортному налогу, в том числе, за 2016-2018 годы.

В то же время, с учетом установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, судебная коллегия не может считать решение суда правомерным в части взыскания с административного ответчика пеней по транспортному налогу за 2018 год, начисленных за период с 3 декабря 2019 года по 9 марта 2020 года, в сумме 501 руб. 24 коп.

Принимая решение об удовлетворении требований в данной части, суд первой инстанции указал, что 21 февраля 2020 года мировым судьей судебного участка N 13 Таганрогского судебного района Ростовской области, временно исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка N 8 Таганрогского судебного района Ростовской области, по заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-8-273/2020 о взыскании с Немцева К.А. задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 32 148 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года, а также начисленных на нее пеней в сумме 1 351 руб. 33 коп., из которых 150 руб. 83 коп. - за период с 3 декабря 2019 года по 24 декабря 2019 года, 1 184 руб. 77 коп. - за период с 4 декабря 2018 года по 23 июня 2019 года, 15 руб. 73 коп. - за период с 4 декабря 2018 года по 25 июня 2019 года.