Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 сентября 2021 года Дело N 33а-15717/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Москаленко Ю.М.,

судей: Вервекина А.И., Богатых О.П.,

при секретаре Соловьевой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области к Немцеву Виктору Викторовичу о взыскании недоимки по транспортному налогу, по делу по административному иску Немцева Виктора Викторовича к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области о признании налогового уведомления незаконным, составленным с нарушением расчета требуемой к уплате суммы,

по апелляционной жалобе Немцева В.В. на решение Шахтинского городского суда Ростовской области от 21 апреля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Вервекина А.И., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 12 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась с административным иском к Немцеву В.В. (далее - налогоплательщик) о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год.

В обоснование административных исковых требований указано, что Немцев В.В. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 12 по Ростовской области в качестве налогоплательщика.

Налоговый орган исчислил в отношении принадлежащих административному ответчику автомобилей транспортный налог за 2018 год и направил в адрес налогоплательщика налоговое уведомление от 28 июня 2019 года N 6141941 по сроку уплаты до 2 декабря 2019 года.

В установленный срок Немцев В.В. обязанность по уплате налога в полном объеме не исполнил, в связи с чем, налоговым органом в отношении налогоплательщика выставлено требование об уплате налога от 26 декабря 2019 года N 96963.

В связи с тем, что по состоянию на 23 ноября 2019 года у Немцева В.В. имелась переплата по транспортному налогу в размере 134 704,81 руб., задолженность по транспортному налогу за 2018 год составила 21 623,48 руб.

Поскольку обязанность по уплате недоимки добровольно Немцевым В.В. не исполнена, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

3 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 10 Шахтинского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-10-650/2020, который отменен определением от 22 июня 2020 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, инспекция просила суд взыскать с Немцева В.В. задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 21 623,48 руб.

Немцев В.В. обратился с административным исковым заявлением к МИФНС N 12 по Ростовской области о признании незаконным налогового уведомления N 6141941 от 28 июня 2019 года в части начисления транспортного налога в полном объеме; обязании произвести перерасчет транспортного налога, с учетом предоставленных документов СВП "Платон".

В обоснование заявленных требований Немцев В.В. указал, что в 2018 году им производилась в системе СВП "Платон" уплата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, в отношении принадлежащих ему транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Административный истец полагал, что налоговым органом неправомерно исчислен транспортный налог за 2018 год в размере 156 328,29 руб., без учета льготы, предоставляемой плательщикам транспортного налога в связи с внесением указанных выше платежей.

Согласно выписке со счета СВП "Платон" за принадлежащие ему транспортные средства, имеющие разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, в 2018 году внесена плата в размере 21 623,48 руб.

28 ноября 2019 года Немцев В.В. обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы и уменьшением подлежащего уплате транспортного налога за 2018 год на сумму 21 623,48 руб.

Налоговым органом было отказано в предоставлении налоговой льготы, в связи с тем, что оплата произведена через личный кабинет ..., в то время как обязанность по оплате в счет возмещения вреда лежит только на собственнике транспортного средства.

Немцев В.В. указал, что ... является его супругой и на основании договора поручения от 6 декабря 2015 года в рамках исполнения интересов супруга, являющегося собственником транспортных средств, создала и вела учетную запись в СВП "Платон", открыла счет, с которого списывались денежные средства в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения.

Налогоплательщик ссылался на то, что при расчете транспортного налога за 2016 и 2017 годы налоговым органом были учтены платы, также внесенные ... в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Немцев В.В. полагал, что не должны подвергаться сомнению суммы, предоставляемые к зачету за транспортный налог, внесенные оператору СВП "Платон" - ООО "РТ-инвест транспортные системы" и проведенные в интересах налогоплательщика и собственника транспортных средств его супругой.

Решением Шахтинского городского суда Ростовской области от 21 апреля 2021 года административные исковые требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

Суд взыскал с Немцева В.В. в пользу Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области задолженность по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года в сумме 21 623,48 руб.

Суд также взыскал с Немцева В.В. в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 848,7 руб.

В удовлетворении административных исковых требований Немцева В.В. к Межрайонной ИФНС N 12 по Ростовской области о признании незаконным начисления транспортного налога в полной сумме, согласно уведомлению N 6141941 от 28 июня 2019 года; обязании произвести перерасчет транспортного налога с учетом предоставленных документов СВП "Платон", судом отказано.

Немцев В.В., не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос об отмене указанного решения суда и вынесении нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогового органа и удовлетворении заявленных им требований.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения настоящего дела, а также допущены нарушения норм материального и процессуального права.

Апеллянт, подробно поддерживая доводы, на которые он ссылался в административном иске, обращает внимание на то, что положения ст. 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшие в период спорных правоотношений, и устанавливающие возможность, при определенных условиях, освобождения физического лица от налогообложения транспортным налогом в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, не содержали каких-либо требований об обязательной регистрации транспортных средств в указанном выше реестре и осуществлении оплаты в личном кабинете оператора системы, только их собственником.

Также и Постановление Правительства Российской Федерации от 14 июня 2013 года N 504, которым утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, не содержат каких-либо ограничений, связанных с обязательной регистрацией личного кабинета собственником транспортных средств.

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что регистрация принадлежащих ему транспортных средств в системе СВП "Платон" в 2015 году произведена на основании комплекта документов, которые были сформированы по запросу оператора ООО "Рт -Инвест Транспортные Системы", при этом, несмотря на то, что регистрация произведена его супругой ..., для регистрации были представлены документы, подтверждающие, что собственником автомобилей является Немцев В.В.

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России N 12 по Ростовской области просит решения суда оставить без изменения, полагая его законным и обоснованным.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налоговой инспекции Потапова Н.Н. просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Немцева В.В. - без удовлетворения.

Дело рассмотрено в отсутствие Немцева В.В., извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, выслушав представителя МИФНС России N 12 по Ростовской области, судебная коллегия по административным делам приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Немцев В.В. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 12 по Ростовской области в качестве плательщика транспортного налога.

В спорный налоговый период 2018 года Немцев В.В. являлся собственником следующих транспортных средств: БМВ ХЗ, гос. номер ...; МАН 18.483 Н.5, гос. номер ...; БМВ Х5, гос. номер ...; ФОЛЬКСВАГЕН КРАФТЕР 35ТДИ, гос. номер ...; СУЦУКИ ВС1400 ГЛП, гос. номер ...; KRAMER 312SLX: ...; БМВ Х6, гос. номер ..., а также транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн: Мерседес Бенц 1844АСТ, гос. номер ...; Мерседес Бенц 1844АСТ, гос. номер ...; Мерседес Бенц 1846АСТ, гос.номер ...; МАН 18.483 FLS, гос. номер ...; Мерседес Бенц 1844АСТ, гос. номер ... и, соответственно, на основании ст. 357 НК РФ являлся плательщиком транспортного налога.

Налоговым органом в отношении указанных выше транспортных средств исчислен транспортный налог за 2018 год в сумме 156 328,29 руб. и через "Личный кабинет налогоплательщика" в адрес Немцева В.В. направлено налоговое уведомление N 6141941 от 28 июня 2019 года со сроком уплаты до 2 декабря 2019 года.

Материалами дела подтверждается, что 21 ноября 2019 года Немцев В.В. оплатил транспортный налог за 2018 год в сумме 134 704,81 руб., что следует из платежного поручения N 208.

Также, 22 ноября 2019 года Немцев В.В. обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы по транспортному налогу за 2018 год в сумме 21 623 руб., уплаченных в текущий налоговый период в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения принадлежащими заявителю транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (л.д. 79,80).

К указанному заявлению налогоплательщиком приложены документы, подтверждающих внесение Калашник Н.М. платы в указанном выше размере в системе СВП "Платон" в отношении принадлежащих Немцеву В.В. транспортных средств: Мерседес Бенц 1844АСТ, гос. номер ... - 7 017,3 руб. ; Мерседес Бенц 1844АСТ, гос.номер ... - 4 091,44 руб.; Мерседес Бенц 1846АСТ, гос.номер ... - 4 144,64 руб.; МАН 18.483 FLS, гос.номер ... - 969,38 руб.; Мерседес Бенц 1844АСТ, гос.номер ... - 5 400,72 руб. (л.д. 81-86).

Сообщением N 199309 от 17 января 2020 года налоговым органом отказано Немцеву В.В. в предоставлении налоговой льготы (л.д.88).

Из ответа МИФНС России N 12 по Ростовской области от 18 марта 2020 года, в последующем признанным обоснованным УФНС России по Ростовской области (ответ от 17.07.2020 г. N 15-20/1972), следует, что перерасчет транспортного налога за 2018 год (налоговая льгота) не произведен, поскольку в отношении Немцева В.В. сведения в электронном виде от организации, осуществляющей взимание платы по системе "Платон", а также документы, подтверждающие оплату им в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного транспортного средства, в инспекцию не поступали. При этом, тот факт, что в Реестре системе взимания платы "Платон" имеются сведения о регистрации принадлежащих налогоплательщику транспортных средств, а также на ...открыта расчетная запись для учета вносимых денежных средств и их перечисления в доход федерального бюджета, не свидетельствует об обратном (л.д. 89,95,96).

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки налогоплательщиком транспортный налог не был уплачен в полном объеме, инспекцией Немцеву В.В. направлено требование N 96693 по состоянию на 26 декабря 2019 года, в котором сообщалось о сумме недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 21 623,48 руб. Срок его исполнения налоговым органом установлен - до 4 февраля 2020 года.

Мировым судьей судебного участка N 10 Шахтинского судебного района Ростовской области 3 июня 2020 года вынесен судебный приказ N 2а-10-650/2020 о взыскании с Немцева В.В. недоимки по транспортному налогу за 2018 год в указанном выше размере.

Определением мирового судьи от 22 июня 2020 года судебный приказ N 2а-10-650/2020 отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Разрешая административные требования инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований о взыскании с Немцева В.В. недоимки по транспортному налогу за 2018 год, поскольку воспользоваться правом на уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами с массой превышающей 12 тонн, вправе собственник данных транспортных средств, если указанная плата была внесена им, а не иным лицом.

Городской суд исходил из того, что, в данном случае, у Немцева В.В. отсутствовало право на налоговую льготу, поскольку расходы на внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, понесены не им, а иным лицом, что подтверждается представленными оператором системы ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" по запросу налогового органа сведениями.

При этом судом были отклонены доводы Немцева В.В. о том, что действующим законодательством не установлено запрета по внесению платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами с массой превышающей 12 тонн, поскольку указанная плата не относится к налогам и сборам, порядок уплаты которых регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

С такими выводами городского суда судебная коллегия не может согласиться, поскольку они основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

По правилам ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок уплаты транспортного налога регламентирован положениями главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со ст. 357 которого налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

Согласно п. 1 ст. 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений) от налогообложения по транспортному налогу освобождаются физические лица в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - плата в счет возмещения вреда), уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июня 2013 года N 504 утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - Правила).

Согласно п.3 Правил, взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы.

Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы (далее - реестр), представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств (п.4).

В подп. а п. 6 настоящих Правил установлено, что оператор в отношении каждого зарегистрированного транспортного средства в реестре перечисляет в доход федерального бюджета денежные средства, внесенные собственником (владельцем) транспортного средства в качестве платы на основании произведенных с использованием системы взимания платы расчетов.

В соответствии с п.п.39, 40 Правил, регистрация в реестре осуществляется через центры информационной поддержки пользователей на основании заявления о регистрации в реестре, представленного собственником (владельцем) транспортного средства.

При этом в заявлении о регистрации в реестре указываются следующие сведения о транспортном средстве: государство регистрации (п.а); государственный регистрационный знак (п.б); марка транспортного средства (п.в); модель транспортного средства (п.г); идентификационный номер транспортного средства (VIN) (п.д); разрешенная максимальная масса в соответствии со свидетельством о регистрации транспортного средства или одобрением типа транспортного средства (п.е); реквизиты свидетельства о регистрации транспортного средства либо аналога (п.ж).

Согласно п. 42 настоящих Правил, в случае если собственником (владельцем) транспортного средства является лицо, владеющее транспортным средством на ином, чем право собственности, законном основании, регистрация такого собственника (владельца) транспортного средства осуществляется в центре информационной поддержки пользователей. При этом информация о законных основаниях владения транспортным средством указывается таким лицом в заявлении о регистрации в реестре.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 29 августа 2014 года N 1662-р оператором является ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы".

Из содержания указанных Правил следует, что регистрироваться в системе, вносить плату, а также совершать все иные действия, связанные с внесением платы, может не только собственник, но и владелец транспортного средства. Во всех пунктах правил субъект внесения платы указан следующим образом: "собственник (владелец) транспортного средства".

Также, из буквального содержания ст. 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что указанная плата должна быть внесена именно налогоплательщиком. Данная статья определяет плату следующим образом: "уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства", кто должен являться плательщиком, не указывается.

Так, из материалов дела следует, что плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, вносилась в СВП "Платон" в отношении транспортных средств МАН 18.483 FLS, г/н К567МХ161; МЕРСЕДЕС БЕНЦ 1846АСТ, г/н ...; МЕРСЕДЕС БЕНЦ 1844АСТ, г/н ...; МЕРСЕДЕС БЕНЦ 1846АСТ, г/н ..., МЕРСЕДЕС БЕНЦ 1844АСТ, г/н ... в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года ..., зарегистрированной в СВП "Платон".