Определение Судебной коллегии по административным делам Томского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 мая 2021 года Дело N 33а-1522/2021

от 28 мая 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Петровского М.В.,

судей Куцабовой А.А., Кущ Н.Г.

при секретаре Маслюковой М.Н.,

помощнике судьи И.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-489/2021 по административному исковому заявлению Титченко Нины Павловны к Управлению Федеральной налоговой службы России по Томской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области о признании незаконными налогового уведомления от 04.03.2020, ответа Межрайонной ИФНС N 8 по Томской области от 05.03.2020, возложении обязанности на Межрайонную ИФНС N 8 по Томской области применить пониженную ставку налогообложения

по апелляционной жалобе представителя административного истца Степуры Василия Павловича на решение Советского районного суда г.Томска от 19 января 2021 года,

заслушав доклад судьи Куцабовой А.А., возражения представителей УФНС России по Томской области Свириной О.И., Межрайонной ИФНС N 8 по Томской области Парасочка Е.С.,

установила:

Титченко Н.П. обратилась в Советский районный суд г.Томска с иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Томской области (сокращенное наименование - УФНС России по Томской области), Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области о признании незаконными налогового уведомления от 04.03.2020, ответа Межрайонной ИФНС N 8 по Томской области от 05.03.2020, возложении обязанности на Межрайонную ИФНС N 8 по Томской области применить пониженную ставку налогообложения в размере 0,3%, произвести перерасчет земельного налога за период 2017, 2018 гг. по земельным участкам с видом разрешенного использования "для ведения дачного строительства".

В обоснование заявленных требований указано, что 05.03.2020 в адрес истца направлено налоговое уведомление N 08-49/03167 о перерасчете земельного налога за 2017-2018 гг., из которого следует, что при исчислении земельного налога налоговым органом неправомерно применена пониженная ставка в размере 0,3% за указанные годы вместо 1,5%. Вместе с тем каких-либо фактов, подтверждающих незаконность применения пониженной ставки в размере 0,3% налоговым органом не представлено. Кроме того, налоговым органом необоснованно сделан вывод об осуществлении истцом предпринимательской деятельности. 08.05.2020 истцом подано заявление о перерасчете земельного налога за 2017-2018 гг. с применением налоговой ставки в размере 0,3% по земельным участкам с видом разрешенного использования "для ведения дачного строительства". До настоящего времени ответ не поступил.

Дело рассмотрено в отсутствие административного истца Титченко Н.П., надлежащим образом извещенной о месте и времени рассмотрения дела.

Представитель административного истца Жигжитов Д.Б. в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административного ответчика УФНС России по Томской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области в судебном заседании полагали требования не подлежащими удовлетворению, поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях, пояснили, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в собственности Титченко Н.П., пониженная налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости не подлежит применению, так как в ходе проверки налоговым органом установлено, что спорные земельные участки не использовались административным истцом в целях удовлетворения личных потребностей, для личного подсобного хозяйства, для дачного строительства, садоводства и огородничества

Обжалуемым решением Советского районного суда г.Томска от 19 января 2021 г. административный иск оставлен без удовлетворения.

В апелляционной жалобе представитель административного истца просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме. В обоснование жалобы указано следующее:

вывод суда первой инстанции об осуществлении административным истцом предпринимательской деятельности путем продажи земельных участков в целях извлечения прибыли доказательствами по делу не подтвержден; основан на неверном толковании и применении норм материального права;

выводы суда первой инстанции о неиспользовании административным истцом земельных участков в соответствии с разрешенным использованием ошибочны; законом не установлен срок в течение которого собственник земельного участка обязан начать его использовать в соответствии с видом разрешенного использования - для дачного строительства;

действия Титченко Н.П. не имеют признаков административного правонарушения, указанного в части 3 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, то есть использования земельных участков не по целевому назначению, невыполнения обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению.

В возражениях представители административных ответчиков просили оставить решение суда без изменения.

Судебная коллегия на основании части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца Титченко Н.П. и её представителя, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункты 2 и 4 статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), к которым относятся рассматриваемые правоотношения.

Одним из принципов административного судопроизводства является законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (пункт 3 статьи 6 и статья 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из пункта 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 1 и 2 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 налоговым органам предоставляется право:

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

- взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (абзац первый пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1, 5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Как следует из материалов дела, административный истец Титченко Н.П. по договору купли-продажи от 25 февраля 2012 г. приобрела совместно с К. (по 1/2 доли каждая) у ДНП "Полянка" земельный участок с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для ведения дачного строительства.

В результате раздела указанного земельного участка образовано 73 земельных участков с видом разрешенного использования - для ведения дачного строительства.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области административному истцу направлено налоговое уведомление N 90877715 от 04.03.2020 о перерасчете за 2017 и за 2018 годы земельного налога по налоговому уведомлению N 32060620, связи с изменением налоговой ставки с 0,3% на 1,5% по земельным участкам с кадастровыми номерами с /__/ по /__/; /__/, /__/; /__/, /__/; /__/, /__/, /__/; /__/, /__/; с /__/ по /__/; с /__/ по /__/; с /__/ по /__/; /__/ по /__/; с /__/ по /__/.

Налоговым органом установлено, что при исчислении земельного налога административному истцу пониженная ставка в размере 0,3% за указанные периоды по земельным участкам с видом разрешенного использования "для ведения дачного строительства" применена неправомерно, поскольку данные участки для целей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации не использовались, а приобретались для дальнейшей реализации и извлечения прибыли.

При этом уплата земельного налога в установленные для этого сроки в ранее направленных налоговых уведомлениях за 2017 г. и 2018 г. Титченко Н.П. в полном объеме не произведена; доказательств обратного не представлено.

1 октября 2020 г. не согласившись с решением налогового органа, Титченко Н.П. обратилась с жалобой в порядке подчиненности в вышестоящий орган - в Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области.

По результатам рассмотрения Управлением ФНС России по Томской области вынесено решения от 18 ноября 2020 г. N 16-05/02/15315 (1 том, л.д. 43-46) об оставлении жалобы Титченко Н.П. без удовлетворения.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

Спорные земельные участки расположены на территориях /__/ и /__/, входящих в состав Калтайского сельского поселения и Заречного сельского поселения, соответственно.

В соответствии с решением Совета Калтайского сельского поселения Томского района от 24 сентября 2010 г. N 114 "Об утверждении Положения "О земельном налоге" и установлении земельного налога", установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

3) 0,3 процента от кадастровой оценки земель в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Решением Совета Заречного сельского поселения Томского района от 29.06.2011 N 79 "Об утверждении Положения "О земельном налоге" на территории муниципального образования "Заречное сельское поселение", установлены налоговые ставки в следующих размерах:

- 0,3 процента от кадастровой оценки земель в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- 0,3 процента от кадастровой оценка земель в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 0,3 процента от кадастровой оценки земель в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 1,5 процента от кадастровой оценки земель в отношении прочих земельных участков.

Как указано выше, спорные земельные участки относятся к категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: "для дачного строительства".

В силу положений ст. 33, 77, 78, 79 Земельного кодекса Российской Федерации в совокупности с нормами Федерального закона от 15 апреля 1998 года N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются граждане - физические лица либо некоммерческие организации - объединения таких граждан.