Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 августа 2021 года Дело N 33а-14672/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Москаленко Ю.М.,

судей: Богатых О.П., Вервекина А.И.,

при секретаре Соловьевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению МИФНС России N 3 по Ростовской области к Жемчужникову Владимиру Николаевичу о взыскании налога и пени, по апелляционной жалобе МИФНС России N 3 по Ростовской области на решение Чертковского районного суда Ростовской области от 22 октября 2020 года.

Заслушав доклад судьи Богатых О.П., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 3 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Жемчужникова В.Н. недоимки и пени по налогам.

В обоснование требований инспекция указала, что в соответствии с абз.2 п.2 ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 22 мая 2019 года налоговым агентом ОАО "Чертковский элеватор" в инспекцию представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком "2" за 2018 год в отношении Жемчужникова В.Н.

Согласно представленной справке налоговым агентом ОАО "Чертковский элеватор" в 2018 году административному ответчику выплачен доход в размере 51723 руб., на который исчислен налог на доходы физических лиц в размере 6724 руб., но не удержан налоговым агентом.

Налоговым органом в адрес Жемчужникова В.Н. направлено уведомление N 4016205 от 28 июня 2019 года, в котором сообщалось о наличии у него недоимки и пени.

В установленные законом сроки обязанность по уплате сумм налога на доходы физических лиц административным ответчиком не исполнена, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом исчислены пени, а в адрес Жемчужникова В.Н. направлено требование N 101609 по состоянию на 19 декабря 2019 года об уплате суммы задолженности по налогу и пене.

Также административный ответчик является плательщиком транспортного и земельного налогов, так как обладает поименованными в налоговых уведомлениях N 62385971 от 6 августа 2016 года, N 39477146 от 2 августа 2017 года, N 6236021 от 24 июня 2018 года, N 4016205 от 28 июня 2019 года объектами налогообложения.

Налогоплательщик обязанность по уплате налогов своевременно не исполнил, в связи с чем налоговым органом в соответствии с действующим законодательством начислены пени и направлено требование N 46001.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Жемчужникова В.Н. задолженности по налогам и пени.

17 марта 2020 года мировым судьей судебного участка N 1 Чертковского судебного района Ростовской области по заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-1-302/2020, которым с Жемчужникова В.Н. взыскана недоимка по налогу и пени в размере 6751,11 руб.

Определением указанного мирового судьи от 30 марта 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Жемчужникова В.Н. относительно его исполнения.

В связи с этим налоговый орган обратился в суд с административным иском, в котором просил взыскать с Жемчужникова В.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 6724 руб., пени в размере 23, 24 руб., пени по транспортному налогу в размере 3,92 руб., пени по земельному налогу в размере 0,05 руб., а всего: 6751,11 руб.

Решением Чертковского районного суда Ростовской области от

22 октября 2020 года административный иск Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области удовлетворен частично.

Суд взыскал с Жемчужникова В.Н. пени по транспортному налогу в размере 3,92 руб., пени по земельному налогу в размере 5 копеек.

Также с Жемчужникова В.Н. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос об отмене указанного решения суда, принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении требований инспекции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что приказ о приеме на работу Жемчужникова В.Н. и расходные кассовые ордера не являются документами, подтверждающими удержание и перечисление налога, для этих целей в бухгалтерском учете применяется расчетная ведомость. Без изучения платежных ведомостей невозможно сделать однозначный вывод о том, был ли удержан из заработной платы должника налог или нет.

Заявитель апелляционной жалобы не соглашается с выводом суда о том, что указание налоговым агентом в справках формы 2-НДФЛ от 9 августа 2019 года и от 12 августа 2019 года неверного ОКТМО не свидетельствует о том, что налог не удержан, поскольку данные справки не являются актуальными, а верной является справка, представленная 22 мая 2019 года.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации в отсутствие представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области и административного ответчика Жемчужникова В.Н., извещенных о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не усматривает оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Разрешая требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области и удовлетворяя требования в части взыскания пени по транспортному и земельному налогу, суд первой инстанции исходил из того, что Жемчужниковым В.Н. в судебное заседание не представлены какие-либо документы, подтверждающие уплату транспортного и земельного налогов в установленный законодательством о налогах срок, напротив, в судебном заседании он подтвердил, что уплатил указанные налоги с задержкой 2-3 месяца, им не представлены и документы об уплате пени по транспортному налогу в размере 3,92 руб. и земельному налогу в размере 5 копеек.

Также суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административным истцом не представлены суду объективные и достаточные доказательства наличия неудержанного налога на доходы физических лиц за 2018 год у Жемчужникова В.Н. в период его работы в ОАО "Чертковский элеватор".

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии со ст.ст. 207 и 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абз.2 п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пп.2 и 5 ч.1, ч.2 ст.287 КАС Российской Федерации по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в Межрайонную ИФНС России N 3 по Ростовской области налоговым агентом ОАО "Чертковский элеватор" представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении Жемчужникова В.Н.

Согласно представленной справке налоговым агентом ОАО "Чертковский элеватор" в 2018 году административному ответчику выплачен доход в общей сумме 51723 руб., на который исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 6724 руб. Данный налог на доходы физического лица исчислен по ставке 13%, но не удержан.

Налоговым органом Жемчужникову В.Н. направлено налоговое уведомление N 4016205 от 28 июня 2019 года, в котором приведен расчет налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом за 2018 год и указан срок его уплаты.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2018 год в срок, указанный в налоговом уведомлении, в отношении Жемчужникова В.Н. налоговым органом выставлено требование N 101609 об уплате налога, пени по состоянию на 19 декабря 2019 года, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 28 января 2020 года уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 6724 руб., пени в размере 23,14 руб.

Также судом установлено, что Жемчужников В.Н. в 2015 году являлся собственником земельного участка НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенного по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, а в 2015-2018 годах являлся собственником автомобиля НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, государственный регистрационный номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что Жемчужников В.Н. в силу ст. 357 и ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком транспортного и земельного налогов.

Налоговым органом исчислен земельный налог за 2015 год в сумме 23 руб., транспортный налог за 2015 год в сумме 560 руб., за 2016 год в сумме 560 руб., за 2017 год в сумме 560 руб., за 2018 год в сумме 560 руб., о чем в адрес Жемчужникова В.Н. направлены налоговые уведомления: N 62385971 от 6 августа 2016 года, N 39477146 от 2 августа 2017 года, N 6236021 от 24 июня 2018 года, N 4016205 от 28 июня 2019 года.

Поскольку в указанные в уведомлении сроки земельный налог за 2015 год и транспортный налог за 2015-2018 годы в установленных в уведомлениях размерах Жемчужниковым В.Н. своевременно не уплачены, налоговым органом начислены пени и направлено требование N 46001 от 26 июня 2019 года.

В связи с тем, что требования N 46001 от 26 июня 2019 года и N 101609 от 19 декабря 2019 года налогоплательщиком не исполнены, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Вынесенный судебный приказ N 2а-1-302/2020 от 17 марта 2020 года определением мирового судьи судебного участка N 1 Чертковского судебного района Ростовской области от 30 марта 2020 года отменен.

Указанные обстоятельства послужили причиной обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогам и пени с Жемчужникова В.Н.

Разрешая заявленные административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области, суд принял во внимание, что справка по форме 2-НДФЛ за 2018 год N 3 от 18 июля 2019 года с признаком "1", N 3 от 9 августа 2019 года с признаком "1" и справка по форме 2-НДФЛ за 2018 год N 3 от 12 августа 2019 года с признаком "1" не были приняты, как корректирующие справку 2-НДФЛ от 13 февраля 2019 года, так как в них неверно указан ОКТМО (код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение) - 60658454101, в связи с этим налоговым органом признана актуальной только справка формы 2-НДФЛ от 22 мая 2019 года с неудержанной суммой налога в размере 6724 руб. Однако данное обстоятельство не влечет за собой образование недоимки у налогоплательщика.

Соглашаясь с выводом суда первой инстанции об удержании в 2018 году налоговым агентом ОАО "Чертковский элеватор" из заработной платы Жемчужникова В.Н. взыскиваемой по настоящему административному иску суммы налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 13%, судебная коллегия учитывает представленные заявителем жалобы доказательства, которые оценены по правилам ст. 84 КАС РФ.

К таким доказательствам относятся: справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год от 9 августа 2019 года в отношении Жемчужникова В.Н. из которой следует, что сумма налога, неудержанная налоговым агентом составляет 0 руб., приказ о приеме на работу от 1 февраля 2018 года, из которого следует, что Жемчужников В.Н. принят на должность охранника с окладом в размере 17241,38 руб., а также расходными кассовыми ордерами о получении Жемчужниковым В.Н. заработной платы за период с августа 2018 года по декабрь 2018 года по 15000 руб. ежемесячно.

Сопоставив размер оклада административного ответчика после удержания из него суммы НДФЛ: 17241,38 руб. х 13% = 15000 руб. и фактический размер ежемесячной заработной платы Жемчужникова В.Н. в ОАО "Чертковский элеватор" в 2018 году в размере 15000 руб., с достоверностью можно прийти к выводу об удержании налоговым агентом взыскиваемой по настоящему административному делу с Жемчужникова В.Н. суммы налога на доходы физических лиц.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что сведения о сумме налога, неудержанной налоговым агентом в размере 6724 руб., изложенные в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год от 22 мая 2019 года в отношении Жемчужникова В.Н. (л.д. 71), являются недостоверными.

При указанных обстоятельствах на момент вынесения решения судом первой инстанции у административного ответчика отсутствовала задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и пени, о которых заявлено в административном иске, в связи с чем суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогового органа в данной части.

Доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований для отмены решения суда, не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем являются несостоятельными.

Судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела по существу правильно определены и установлены обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора по существу, им дана надлежащая правовая оценка с учетом норм права, регулирующих возникшие правоотношения, в результате чего постановлено законное и обоснованное решение.

Принимая во внимание то обстоятельство, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Чертковского районного суда Ростовской области от 22 октября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России N 3 по Ростовской области - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 08.09.2021.

Председательствующий: Москаленко Ю.М.

Судьи: Богатых О.П.

Вервекин А.И.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка