Определение Судебной коллегии по административным делам Московского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МОСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 февраля 2022 года Дело N 33а-1450/2022

Судья Клочкова С.И. Дело N 33а-1450/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Редченко Е.В.,

судей Вердияна Г.В., Бакулина А.А.,

при секретаре Набиуллиной К.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 февраля 2022 года апелляционную жалобу Сухининой Г. И. на решение Одинцовского городского суда Московской области от 21 июня 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области к Сухининой Г. И. о взыскании недоимки по налогу,

заслушав доклад судьи Вердияна Г.В.,

установила:

Межрайонная ИФНС России N 22 по Московской области (далее также административный истец) обратилась в Одинцовский городской суд Московской области с настоящим административным исковым заявлением, сославшись на то, что Сухинина Галина Ивановна является плательщиком налога на имущество физических лиц, в настоящее время за налогоплательщиком числится задолженность по неуплате пени в размере 27 451,35 руб. В адрес плательщика было направлено требование об уплате недоимки по пени, которое плательщиком не исполнено.

Административный истец просит суд взыскать пени по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2014 год; по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2015 год; по земельному налогу в размере 239,30 руб. - за 2016 год; по земельному налогу в размере 67,32 руб. - за 2017 год; по налогу на имущество в размере 19,79 руб. - за 2017 год; по налогу на имущество в размере 111,40 руб. - за 2015 год; по транспортному налогу в размере 1002,38 руб. - за 2014 год; по транспортному налогу в размере 14 394,72 руб. - за 2015 год; по транспортному налогу в размере 7 841,81 руб. - за 2016 год; по транспортному налогу в размере 2 515,05 руб. - за 2017 год, в общей сумме 27 451,35 руб.

Решением Одинцовского городского суда Московской области от 21 июня 2021 года административный иск удовлетворен.

С Сухининой Г.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области взыскана задолженность по неуплате пени по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2014 год; по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2015 год; по земельному налогу в размере 239,30 руб. - за 2016 год; по земельному налогу в размере 67,32 руб. - за 2017 год; по налогу на имущество в размере 19,79 руб. - за 2017 год; по налогу на имущество в размере 111,40 руб. - за 2015 год; по транспортному налогу в размере 1002,38 руб. - за 2014 год; по транспортному налогу в размере 14 394,72 руб. - за 2015 год; по транспортному налогу в размере 7 841,81 руб. - за 2016 год; по транспортному налогу в размере 2 515,05 руб. - за 2017 год, всего в общей сумме 27 451,35 руб.

С Сухининой Г.И. в доход бюджета Одинцовского городского округа Московской области взыскана государственная пошлина в размере 1 023 руб.

Не согласившись с решением суда, Сухинина Г.И. в поданной апелляционной жалобе просит его отменить, ссылаясь на допущенные нарушения норм процессуального права.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено, что Сухинина Г.И. является собственником имущества, подлежащего налогообложению, а именно: квартиры, по адресу: <данные изъяты>, кадастровый номер <данные изъяты>, площадью 113,30 кв. м, дата регистрации права 9 января 2008 года; гаража, расположенного по адресу: <данные изъяты>, кадастровый номер <данные изъяты>, площадью 38,60 кв.м, дата регистрации права 7 августа 2013 года; автомобиля легкового, марки ИНФИНИТИ QX 56, VIN: <данные изъяты> 2011 года выпуска, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, дата регистрации права 27 апреля 2012 года; земельного участка, расположенного по адресу: <данные изъяты> площадью 3001 кв. м, с кадастровым номером <данные изъяты> дата регистрации права 5 мая 2015 года; земельного участка, расположенного по адресу: <данные изъяты> кв. м, кадастровый номер <данные изъяты>, дата регистрации права 6 сентября 2017 года; земельного участка, расположенного по адресу: <данные изъяты>, кадастровый номер <данные изъяты>, дата регистрации права 11 июля 2013 года; земельного участка, расположенного по адресу: <данные изъяты>, площадью 1079 кв. м, кадастровый номер <данные изъяты>, дата регистрации права 5 сентября 2017 года.

Руководствуясь положениями ст.ст. 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган выставил и направил в адрес налогоплательщика требование об уплате сумм налога, пени, штрафа от 25 сентября 2016 года N 66835812, от 29 августа 2018 года N 73455635, от 21 сентября 2017 года N 66827823, от 10 июля 2019 года N 108848, в которых налогоплательщику предлагалось в добровольном порядке погасить числящуюся за ним задолженность.

Ввиду неисполнения требований налогового органа, административный истец обратился за вынесением судебного приказа о взыскании с налогоплательщика Сухининой Г.И. начисленных сумм пени, штрафа.

Определением мирового судьи судебного участка N 154 Одинцовского судебного района Московской области, судебный приказ от 23 июня 2020 года по делу о взыскании с Сухининой Г.И. в пользу Межрайонной ИФНС по Московской области N 22 недоимки и по налогу и пени отменен.

В настоящее время сумма задолженности в виде пени по налогу в общей сумме составляет 27 451,35 руб.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам и сборам.

В соответствии со ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц, земельный налог относится к местным налогам и сборам.

Согласно ч. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

В силу п.п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с положениями ст. 409 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Статьёй 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (ст. 52 НК РФ).

Законом установлен срок уплаты налога. Так согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Одновременно законодатель установил, что налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52 НК РФ).

В соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Применительно к ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ, в случае направления налогового уведомления, налогового требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Удовлетворяя требования Инспекции, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком обязанности по уплате пени по недоимке обязательных платежей не исполнены в установленные законом сроки, в связи с чем подлежат взысканию.

Судебная коллегия не может согласиться с решением суда, поскольку судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, соответственно неправильно применены нормы материального права к возникшим правоотношениям.

Налоговым органом заявлены требования о взыскании с административного истца пени:

по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2014 год;

по земельному налогу в размере 629,79 руб. - за 2015 год;

по земельному налогу в размере 239,30 руб. - за 2016 год;

по земельному налогу в размере 67,32 руб. - за 2017 год;

по налогу на имущество в размере 19,79 руб. - за 2017 год;

по налогу на имущество в размере 111,40 руб. - за 2015 год;

по транспортному налогу в размере 1002,38 руб. - за 2014 год;

по транспортному налогу в размере 14 394,72 руб. - за 2015 год;

по транспортному налогу в размере 7 841,81 руб. - за 2016 год;

по транспортному налогу в размере 2 515,05 руб. - за 2017 год, в общей сумме 27 451,35 руб.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Исходя из правовой позиции, выраженной в и Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведённого следует, в случае отсутствия доказательств предъявления к взысканию недоимки по налогам, исключается начисление пени.

Разрешая возникший административный спор, судом не было принято мер к выяснению, заявлялись ли к взысканию с административного ответчика недоимки по налогам, на которые налоговым органом заявлены требования о взыскании пеней.

Московским областным судом в адрес МИФНС России N 22 по Московской области неоднократно направлялись запросы, в связи с необходимостью предоставления сведений о том, заявлялись ли требования о взыскании недоимки по налогам за указанные периоды, а также направить копии судебных актов, на основании которых взысканы налоги за указанные периоды.

Как следует из представленных МИФНС России N 22 по Московской области материалов, решением Одинцовского городского суда Московской области от 19 июня 2018 года по административному делу N 2а-4039/2018 административные исковые требования МИФНС России N 22 по Московской к Сухининой Г.И. о взыскании транспортного налога за 2015 год в сумме 60750 руб., пени по состоянию на 10 февраля 2017 года в сумме 1417,50 руб. удовлетворены. Решение вступило в законную силу без обжалования его в апелляционном порядке.

Решением Одинцовского городского суда Московской области от 13 августа 2019 года по административному делу N 2а-5540/2019 административные исковые требования МИФНС России N 22 по Московской к Сухининой Г.И. о взыскании транспортного налога за 2016 год в сумме 60750 руб., пени в сумме 1099,07 руб., по земельному налогу в размере 11384 руб., пени в размере 176,54 руб. удовлетворены.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 25 декабря 2019 года решение Одинцовского городского суда Московской области от 13 августа 2019 года по административному делу N 2а-5540/2019 о взыскании с Сухининой Г.И. транспортного налога за 2016 год в сумме 60750 руб., пени в сумме 1099,07 руб., по земельному налогу в размере 11384 руб., пени в размере 176,54 руб. отменено, дело направлено в тот же суд на новое рассмотрение.

Решением Одинцовского городского суда Московской области от 16 января 2020 года по административному делу N 2а-5540/2019 в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России N 22 по Московской к Сухининой Г.И. о взыскании транспортного налога за 2016 год в сумме 60750 руб., пени в сумме 1099,07 руб., по земельному налогу в размере 11384 руб., пени в размере 176,54 руб. отказано.

Таким образом, в подтверждение неуплаты обязательных платежей административным истцом представлено только решение Одинцовского городского суда Московской области от 19 июня 2018 года по административному делу N 2а-4039/2018 административные исковые требования МИФНС России N 22 по Московской области к Сухининой Г.И. о взыскании транспортного налога за 2015 год в сумме 60750 руб., пени по состоянию на 10.02.2017 в сумме 1417,50 руб.