Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 сентября 2021 года Дело N 33а-14470/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:

председательствующего Куляпина Д.Н.,

судей Давлетшиной А.Ф., Моисеевой Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Шайхутдиновой Р.Э.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Моисеевой Н.Н. административное дело по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России N 9 Республики Татарстан - Закировой Л.Р. на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 13 августа 2020 года и на дополнительное решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 28 января 2021 года, которыми постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 9 по Республике Татарстан к Шайхутдиновой Ларисе Александровне о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать с Шайхутдиновой Ларисы Александровны, проживающей по адресу: <адрес> в доход государства налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселенийза 2014-2017 годы: налог в размере 162 рублей 62 копеек, пеня в размере 86 рублей 10 копеек, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2014-2017 годы: налог в размере 1 911 рубль 37 копеек, пеня в размере 115 рублей 27 копеек, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2014-2017 годы: налог в размере 206 рублей 86 копеек, пеня в размере 2 рублей 89 копеек, всего на общую сумму 2 485 рублей 11 копеек.

В удовлетворении остальной части отказать.

Взыскать с Шайхутдиновой Ларисы Александровны в бюджет муниципального образования город Набережные Челны Республики Татарстан государственную пошлину в размере 400 рублей.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 9 по Республике Татарстан обратилась в суд к Шайхутдиновой Л.А. (далее - административный ответчик) с административным исковым заявлением, указывая, что согласно сведениям, переданным регистрирующим органом за Шайхутдиновой Л.А. в 2016-2017 года числятся земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>

Межрайонной ИФНС России N 9 Шайхутдиновой Л.А. доначислен налог на землю за 2014-2016 годы в размере 1 136 рублей, в связи с принятием наследства от Кожевникова Н.С.

За 2017 год по сроку уплаты 3 декабря 2018 года налогоплательщику исчислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 51 рубля, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 485 рублей.

Межрайонная ИФНС России N 9 по Республике Татарстан указывает, что в связи со смертью Кожевникова Н.С. задолженность по транспортному налогу начисленная за период 2008-2012 года за транспортные средства <данные изъяты> с государственным номером ...., по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения расположенным в границах городских поселений за период 2008-2014 года, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за период 2010-2012 года подлежит погашению Шайхутдиновой Л.А.

Административный истец указывает, что в адрес Шайхутдиновой Л.А. выставил и направил требования от 2 февраля 2018 года ...., от 27 декабря 2018 года ...., от 27 марта 2019 года .... об уплате сумм налога и пени. Факт направления требования в адрес Шайхутдиновой Л.А. подтверждается реестром отправки писем. До настоящего времени требования об уплате налога и пени не обжаловались и в добровольном порядке не исполнены в полном объеме.

Административный истец просил суд взыскать с Шайхутдиновой Л.А. недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог в размере 162 рублей 62 копеек, пени в размере 86 рублей 10 копеек, по транспортному налогу с физических лиц: налог в размере 31 790 рублей 62 копеек, пени в размере 10 072 рублей 43 копеек, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в сельских поселениях: налог в размере 206 рублей 86 копеек, пени в размере 2 рублей 89 копеек, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в городских поселениях: налог в размере 1 911 рубля 37 копеек, пени в размере 115 рублей 27 копеек, на общую сумму 44 348 рублей 16 копеек.

Набережночелнинским городским судом Республики Татарстан вынесены: 13 августа 2020 года решение и 28 января 2021 года - дополнительное решение о частичном удовлетворении административного иска в вышеприведенных формулировках.

Также дополнительным решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 1 июля 2021 года постановлено:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 9 по Республике Татарстан к Шайхутдиновой Ларисе Александровне о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать с Шайхутдиновой Ларисы Александровны, проживающей по адресу: <адрес>, в доход государства налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 162 рублей 62 копеек, из них сумма 53 руб. 62 коп. за 2012 год, сумма в размере 109 руб. за 2013 год, пеня в размере 86 руб.10 коп. за период с 28 июня 2010 года по 28 апреля 2015 года, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 1911 рубль 37 копеек: из них сумма в размере 962 руб.19 коп. за 2012 год, сумма в размере 464 руб. 18 коп. за 2016 год, сумма в размере 485 руб. за 2017 год, пени в размере 115 руб. 27 коп.: из них пени в размере 14 руб.77 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 1 февраля 2018 года, пени в размере 2 руб. 83 коп. за период с 4 декабря 2018 года по 26 декабря 2018 год, пени в размере 97 руб.67 коп. за период с 27 ноября 2012 года по 4 сентября 2014 год, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 206 руб. 86 коп., из них сумма в размере 54 руб. за 2014 год, сумма в размере 50 руб. 86 коп. за 2015 год, сумма в размере 51 руб. за 2016 год,, сумма в размере 51 руб. за 2017 год, пеня в размере 2 руб. 89 коп. из них: пеня в размере 2 руб. 59 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 1 февраля 2018 года, пеня в размере 30 коп. за период с 4 декабря 2018 года по 26 декабря 2018 год, всего на общую сумму 2485 руб. 11 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Шайхутдиновой Ларисы Александровны в бюджет муниципального образования город Набережные Челны Республики Татарстан государственную пошлину в размере 400 рублей.

С вышеуказанными решением суда от 13 августа 2020 года и дополнительным решением суда от 28 января 2021 года по данному административному делу решением суда не согласилась представитель Межрайонной ИФНС России N 9 Республики Татарстан - Закирова Л.Р. В апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа во взыскании задолженности по транспортному налогу и принять по административному делу новое решение. Полагает, что судебный акт принят с нарушением норм материального права, судом не исследованы обстоятельства дела. Приводит доводы о том, что наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя, исходя из этого, налоговым органом задолженность по налоговым обязательствам умершего Кожевникова Н.С., перенесена на единственного наследника Шайхутдинову Л.А. Полагает, что в связи с тем, что обязанность по уплате налога у заявителя возникла после 1 января 2015 года, оснований для применения положений статьи 12 Закона N 436 - ФЗ и признания оспариваемой задолженности безнадежной к взысканию и последующему ее списанию в соответствии с указанным федеральным законом не усматривается. Отмечает, что в материалах дела представлены уведомления и требования об уплате налога, которые направлялись в адрес Кожевникова Н.С., подтверждающие тот факт, что налоговой инспекцией были предприняты принудительные меры взыскания суммы налога непосредственно с наследодателя. Также Межрайонная ИФНС России N 9 по Республике Татарстан обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа с Кожевникова Н.С.

В возражениях на апелляционную жалобу Шайхутдинова Л.А. просила суд апелляционной инстанции применить статью 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признать безнадежной ко взысканию недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени, образовавшихся на 01.01.2015г.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд апелляционной инстанции не явились.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Рассмотрение данной категории дел осуществляется в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в целях правильного разрешения административных дел суд вправе истребовать доказательства по ходатайству лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе. Копии документов, полученных судом, направляются им лицам, участвующим в деле, если у них эти документы отсутствуют.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральных формах.

В соответствии со статьей 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Согласно статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положениям статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

В силу пунктов 1, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, переданным регистрирующим органом за Шайхутдиновой Л.А. в 2016-2017 годы числятся земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>

Из материалов дела также следует, что административный ответчик Шайхутдинова Л.А на основании свидетельства о праве на наследство от 11 июня 2015г. является наследником Кожевникова Н.С., умершего 5 сентября 2014 года.

В связи со смертью Кожевникова Н.С. 5 сентября 2014 года, обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу, начисленная за период 2008-2012 года, за транспортные средства <данные изъяты> государственный номер ...., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенными в границах городских поселений за период 2008-2014 года, земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за период 2010-2012 года налоговым органом возложена на наследника Шайхутдинову Л.А.

В 2017 году Межрайонной ИФНС России N 9 по Республике Татарстан Шайхутдиновой Л.А. доначислен налог на землю за 2014-2016 года в размере 1136 рублей, в связи с принятием наследства от Кожевникова Н.С.

За 2017 год по сроку уплаты 3 декабря 2018 года налогоплательщику исчислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 51 рублей, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 485 рублей. Сумма налога не уплачена.

Как следует из материалов административного дела, административным истцом административному ответчику направлены через личный кабинет налогоплательщика налоговые уведомления от 20 сентября 2017 года ...., от 19 августа 2018 года N .... требования об уплате налога за 2014-2016 год N .... по состоянию на 02 февраля 2018 года, за 2017 год N .... по состоянию на 27 декабря 2018 года (л.д.20, 21, 12, 15).

Административным истцом Шайхутдиновой Л.А. направлены требование об уплате налога и пени от 2 февраля 2018 года N ...., от 27 декабря 2018 года N ...., от 27 марта 2019 года N .....

Вышеуказанные требования налогоплательщиком не исполнены.

Ввиду отсутствия оплаты суммы начисленного налога, административный истец обратился к мировому судье судебного участка N 7 по судебному району г. Набережные Челны Республики Татарстан с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 2 августа 2019 года, взыскана с должника задолженность по обязательным платежам на общую сумму 44865,24 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 7 по судебному району г. Набережные Челны Республики Татарстан от 1 ноября 2019 года вышеуказанный судебный приказ отменен на основании возражений должника.

Принимая решение о частичном удовлетворении административного иска о взыскании земельного налога, налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, суд первой инстанции исходил из следующего.

Судом указано, что в требовании налогового органа N .... по состоянию на 27 марта 2019 года Шайхутдиновой Л.А. предлагалось в срок до 14 мая 2019 года оплатить транспортные налоги, земельный налог, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений на общую сумму в размере 34 587 рублей 43 копеек.

Судом указано, что судебный приказ мировым судьей судебного участка N 7 по судебному району г. Набережные Челны по заявлению налогового органа вынесен 2 августа 2019 года, то есть в пределах срока, установленного частью 2 статьи 48 Налоговым кодексом Российской Федерации, при этом определение об отмене судебного приказа мировым судьей судебного участка N 7 по судебному району города Набережные Челны вынесено 01 ноября 2019 года. В суд административное исковое заявление подано 12 марта 2020 года, то есть в пределах шестимесячного срока, а потому срок обращения в суд с административным исковым заявлением не нарушен. Доказательств оплаты недоимки административным ответчиком не представлено.

Исходя из установленных по делу обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административные исковые требования налогового органа о взыскании недоимки по транспортному налогу с физических лиц (налога в размере 31 790 рублей 62 копеек, пени в размере 10 072 рублей 43 копеек) не подлежат удовлетворению, поскольку Межрайонная ИФНС России N 9 по Республике Татарстан указывает, что в связи со смертью Кожевникова Н.С. задолженность по транспортному налогу, начисленная за налоговый период период 2008-2012 года за транспортное средство <данные изъяты> с государственным номером .... за период 2008-2014 года подлежит погашению Шайхутдиновой Л.А., однако требование N.... выставлено лишь по состоянию на 27 марта 2019 года по истечении срока на его предъявление. За выдачей судебного приказа по взысканию задолженности по транспортному налогу налоговый орган до 27 марта 2019 года также не обращался.