Определение Судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 сентября 2021 года Дело N 33а-1415/2021

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе
председательствующего судьи судей при секретаре судебного заседания Шишовой В.Ю.,Ситьковой О.Н. и Пшеничной Ж.А.,Калиниченко Я.К.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

Nа-1095/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю к Мечетной Н.П, о взыскании недоимки по налогам,

по апелляционной жалобе представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю Шашковой М.А.

на решение Буденновского городского суда Ставропольского края от 7 июля 2021 г., которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Пшеничной Ж.А., изложившей обстоятельства дела, содержание судебного решения, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, выслушав представителя административного ответчика Мечетной Н.П. - Леснову О.В., полагавшую решение суда не подлежащим отмене, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю (далее - МИФНС N 6 по Ставропольскому краю, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Мечетной Н.П., в котором просила взыскать с последней недоимку в общем размере 12 505,80 руб., из которых налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации - 12 501,78 руб. (пеня); земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов - 4,02 руб. (пеня).

В обоснование заявленных требований указано, что Мечетная Н.П. состоит на учете в налоговом органе и, как собственник земельных участков, является плательщиком земельного налога физических лиц. Также Мечетная Н.П. несвоевременно оплатила налог на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2015 год, представленной 2 января 2016 г.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлены налоговые уведомления, однако обязанность по своевременной уплате налога не исполнена, в связи с чем Инспекцией начислена пеня.

Определением от 5 апреля 2021 г. судебный приказ N 2а-18-04-413/2021 от 5 марта 2021 г. в отношении ответчика отменен, в связи с чем срок для обращения в суд истекает 5 октября 2021 г.

Согласно данным Инспекции по требованиям уплачены, частично уплачены либо уменьшены по расчету налоги: транспортный налог в размере 70 руб. и пени в размере 4,12 руб.; налог на имущество физических лиц - 143 000 руб. по требованию N 80340 от 22 октября 2020 г.; транспортный налог - 18 руб., пени - 1,59 руб. по требованию N 59822 от 22 ноября 2018 г.; транспортный налог - 70 руб., пени - 6,24 руб. по требованию N 88487 от 28 ноября 2019 г.

Обжалуемым решением Буденновского городского суда Ставропольского края от 7 июля 2021 г. административный иск МИФНС N 6 по Ставропольскому краю к Мечетной Н.П. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации - 12 501,78 руб. (пеня); недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов - 4,02 руб. (пеня) - оставлен без удовлетворения.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС N 6 по Ставропольскому краю Шашкова М.А. просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований о взыскании с Мечетной Н.П. задолженности по пене за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Указывает, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2015 год возникла у Мечетной Н.П. 31 декабря 2015 г. Заявление Мечетной Н.П. о признании ее банкротом оставлено без движения определением Арбитражного суда Ставропольского края от 21 августа 2015 г. и принято к производству Арбитражного суда Ставропольского края определением от 30 сентября 2015 г., следовательно, в силу части 3 статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Мечетная Н.П. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ее банкротом 21 августа 2015 г. Полагает, что недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2015 год является текущим платежом, поскольку обязанность по уплате возникла после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Задолженность по пене также является текущим платежом.

Административным ответчиком Мечетной Н.П. поданы возражения на апелляционную жалобу, в которых просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, извещены о месте и времени судебного разбирательства своевременно и в надлежащей форме, в том числе информация о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы заблаговременно размещена на официальном сайте Ставропольского краевого суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", при этом сторонами спора каких-либо ходатайств, заявлений, в том числе об отложении рассмотрения дела, не заявлено, представитель административного истца МИФНС N 6 по Ставропольскому краю просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Руководствуясь статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителя административного истца МИФНС N 6 по Ставропольскому краю, административного ответчика Мечетной Н.П.

Выслушав представителя административного ответчика, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов административного дела, на налоговом учете в МИФНС N 6 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика состоит Мечетная Н.П., которая, в соответствии со статьей 19, пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом пунктом 4 статьи 391 Кодекса определено, что, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи Кодекса, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Действующим налоговым законодательством (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации) предусмотрено исчисление и уплата налога на доходы физических лиц, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физическими лицами, получающими доходы от источников, в Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции установил, что Мечетная Н.П. является собственником земельного участка по адресу <адрес>, кадастровый номер N, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты прав ДД.ММ.ГГГГ; земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый номер N, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты прав ДД.ММ.ГГГГ; земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый номер N, площадью <данные изъяты>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты прав ДД.ММ.ГГГГ

Также судом первой инстанции установлено, что Мечетная Н.П. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого в соответствии со статьями 207, 209 Налогового кодекса Российской Федерации, однако обязанность по оплате налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2015 год, представленной 2 июня 2016 г., своевременно не исполнила, в связи с чем ей начислены пени в размере 12 501,78 руб.

Мечетной Н.П. начислены пени в размере 4,02 руб. на сумму недоимки по земельному налогу.

Суд первой инстанции установил, что решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22 июня 2016 г. ИП Мечетная Н.П. была признана несостоятельным (банкротом), введена процедура реализации имущества должника, финансовым управляющим утвержден Поляков Е.Г.

Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 21 декабря 2016 г. завершена процедура реализации имущества индивидуального предпринимателя Мечетной Н.П., которая освобождена от дальнейшего исполнения имевшихся требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении процедуры реализации имущества гражданина.

Суд указал, что требования о взыскании спорных платежей налоговым органом в рамках процедуры реализации имущества Мечетной Н.П. не предъявлялись; расчет пени в размере 12 501,78 руб. произведен административным истцом за период с 1 января 2018 г. по 1 января 2019 г., однако в указанный промежуток времени Мечетная Н.П. уже являлась банкротом. Расчет пени по земельному налогу произведен по состоянию на 1 января 2016 г.

Установив, что обязанность по уплате недоимки по земельному налогу возникла у Мечетной Н.П. по окончании налогового периода 2015 года после 1 декабря 2016 г., суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований.

Давая оценку оспариваемому судебному акту, судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что 2 января 2016 г. Мечетной Н.П. в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физически лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год.

Заместителем начальника МИФНС N 6 по Ставропольскому краю Смирновой Л.Ф. 2 июня 2016 г. принято решение N 3101 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом установлено, что Мечетной Н.П. исчислен налог на доходы физических лиц в размере 143 000 руб. по сроку уплаты 15 июля 2016 г.

Налоговым органом в адрес Мечетной Н.П. направлялись налоговые уведомления, в том числе N 45090615 от 31 августа 2017 г. о необходимости оплаты транспортного налога по сроку уплаты 1 декабря 2017 г. в размере 18 руб.; N 35315603 от 14 июля 2018 г. о необходимости оплаты транспортного налога по сроку уплаты 3 декабря 2018 г. в размере 70 руб.

В связи с несвоевременной уплатой сумм налога, налоговым органом выставлено требование N 80340, из которого усматривается, что по состоянию на 22 октября 2020 г. за Мечетной Н.П. числится задолженность по пене по транспортному налогу физических лиц в размере 4,12 руб. (за период с 28 ноября 2019 г. по 21 октября 2020 г.), по пене по налогу на доходы физических лиц в размере 12 501,78 руб. (период с 1 февраля 2018 г. по 1 января 2019 г.) и по пени по земельному налогу по сроку уплаты 1 января 2016 г. в размере 4,02 руб. Указанное требование подлежало исполнению в срок до 1 декабря 2020 г.

Ранее налоговым органом в адрес Мечетной Н.П. направлены требования: N 88487 по состоянию на 28 ноября 2019 г. об уплате задолженности по транспортному налогу (срок уплаты 3 декабря 2018 г.) в размере 70 руб. и пени в размере 6,24 руб. (период с 4 декабря 2018 г. по 27 ноября 2019 г.); N 59822 по состоянию на 22 ноября 2018 г. об уплате задолженности по транспортному налогу (срок уплаты 1 декабря 2017 г.) в размере 18 руб. и пени в размере 1,59 руб. (период с 2 декабря 2017 г. по 22 ноября 2018 г.).

В виду неисполнения требований, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка N 3 г. Буденновска и Буденновского района Ставропольского края от 5 апреля 2021 г. судебный приказ N 2а-18-04-413/2021 от 5 марта 2021 г. отменен в связи с поступлением возражений административного ответчика.

Из пояснений налогового органа усматривается, что по требованиями исполнены (частично исполнены) обязательства, либо уменьшена задолженность Мечетной Н.П. по транспортному налогу в размере 70 руб. и пени в размере 4,12 руб.; налогу на имущество физических лиц - 143 000 руб. по требованию N 80340 от 22 октября 2020 г.; транспортному налогу - 18 руб., пени - 1,59 руб. по требованию N 59822 от 22 ноября 2018 г.; транспортному налогу - 70 руб., пени - 6,24 руб. по требованию N 88487 от 28 ноября 2019 г.

В силу положений абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что административное исковое заявление подано Инспекцией 1 июня 2021 г., что следует из оттиска почтового штемпеля на конверте, шестимесячный срок для обращения в суд с заявленными требованиями Инспекцией не пропущен.

Оценивая выводы судебного решения и доводы апелляционной жалобы в совокупности с материалами дела, судебная коллегия учитывает следующее.

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 5, пунктом 3 статьи 63 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ, Федеральный закон о банкротстве) текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Указанная позиция содержится в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г., требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 151 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 25 Закона о страховых взносах и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22 июня 2016 г. (резолютивная часть оглашена 16 июня 2016 г.) ИП Мечетная Н.П. признана несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 21 декабря 2016 г. (резолютивная часть оглашена 15 декабря 2016 г.) завершена процедура реализации имущества ИП Мечетной Н.П.; последняя освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований, не заявленных в рамках дела N А63-9542/2015, за исключением, в том числе требований по взысканию текущих платежей (пункт 5 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Из информации, размещенной в открытом доступе на сайте Арбитражного суда Ставропольского края, следует, что заявление Мечетной Н.П. о признании его несостоятельным (банкротом) принято определением Арбитражного суда Ставропольского края от 30 сентября 2015 г.

Как указывает административный истец, датой обращения Мечетной Н.П. в арбитражный суд с заявлением о признании ее банкротом является 21 августа 2015 г., поскольку определением Арбитражного суда Ставропольского края от 21 августа 2015 г. заявление Мечетной Н.П. было оставлено без движения.

Однако правовое значение для признания платежей текущими имеет именно принятие заявления о признании должника банкротом к производству арбитражного суда, а не дата подачи такого заявления.

Следовательно, в силу вышеприведенных норм, все денежные обязательства, которые возникли после 30 сентября 2015 г., являются текущими платежами.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 8 постановления от 22 июня 2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" разъяснил, что при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

На основании статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по уплате налога на доходы физических лиц признается календарный год.