Определение Судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-1405/2021

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе

председательствующего судьи Шишовой В.Ю.,

судей Товчигречко М.М. и Пшеничной Ж.А.,

при секретаре судебного заседания Заболоцкой Г.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

N 2а-979/2021 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края к Вакуленко Елене Гавриловне о взыскании недоимки по налогам на доходы с физического лица,

по апелляционной жалобе административного ответчика Вакуленко Е.Г. на решение Пятигорского городского суда Ставропольского края от 2 июня 2021 г., которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Пшеничной Ж.А., изложившей обстоятельства дела, содержание судебного решения, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (далее - ИФНС России по г. Пятигорску, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Вакуленко Е.Г., в котором просила взыскать налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 15 298 руб. (налог) и 186,51 руб. (пеня).

В обоснование требований административный истец указал, что Вакуленко Е.Г. не уплачен налог на доходы физических лиц, в связи с чем исчислена пеня и выставлено требование по состоянию на 20 января 2019 г. N 6329. Поскольку требование не было исполнено, налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог в размере 15 298 руб., пеня в размере 186,51 руб.; налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 284 руб., пеня в размере 4,02 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов: налог в размере 1 946 руб., пеня в размере 27,59 руб.

Мировым судьей судебного участка N 4 г. Пятигорска 12 июня 2020 г. был вынесен судебный приказ N 2а-371/2020 о взыскании с Вакуленко Е.Г. налогов и пени. Определением от 30 июня 2020 г. указанный судебный приказ отменен.

В настоящее время требования налогового органа частично исполнены.

Определением Пятигорского городского суда Ставропольского края от 7 апреля 2021 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Коммерческий Банк "Ренессанс Кредит (Общество с ограниченной ответственностью) (далее - КБ "Ренессанс кредит" (ООО), Банк).

Обжалуемым решением Пятигорского городского суда Ставропольского края от 2 июня 2021 г. административный иск удовлетворен.

Судом в пользу ИФНС России по г. Пятигорску с Вакуленко Е.Г. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 15 484,51 руб., из которых налог в размере 15 298 руб. и пеня в размере 186,51 руб. Также в пользу бюджета муниципального образования города-курорта Пятигорска взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик Вакуленко Е.Г. указывает, что решение суда является незаконным, необоснованным, вынесенным с нарушением норм процессуального и материального права, нарушающим ее права и законные интересы.

Суд принял пояснения Инспекции без достоверных доказательств. Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, представив пояснения, не соответствующие действительности. Представленные ей документы во внимание не приняты.

Указывает, что кредит был погашен ей в полном объеме, задолженность перед Банком отсутствует. Никакой экономической выгоды не было.

Она является пенсионером и размер ее пенсии ниже уровня прожиточного минимума, что указывает на ее тяжелое материальное положение.

Учитывая, что требование N 6329 направлено в начале января 2019 года, а обращение в суд было в июне 2020 года, налоговым органом нарушен шестимесячный срок для обращения в суд.

Просит об отмене решения суда с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, извещены о месте и времени судебного разбирательства своевременно и в надлежащей форме. Информация о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы заблаговременно размещена на официальном сайте Ставропольского краевого суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", при этом административным истцом и заинтересованным лицом относительно доводов апелляционной жалобы возражений не предоставлено; сторонами спора каких-либо ходатайств, заявлений, в том числе об отложении рассмотрения дела, не заявлено.

Руководствуясь статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца ИФНС по г. Пятигорску, административного ответчика Вакуленко Е.Г., представителя заинтересованного лица КБ "Ренессанс Кредит" (ООО).

Обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов административного дела, на налоговом учете в ИФНС по г. Пятигорску в качестве налогоплательщика состоит Вакуленко Е.Г., которая, в соответствии со статьей 19, пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции установил, что 15 декабря 2014 г. между Банком и Вакуленко Е.Г. был заключен договор предоставления кредита на неотложные нужды N, счет N, который завершен ДД.ММ.ГГГГ без исполнения обязательства по договору, что является экономической выгодой в виде экономии на расходах по погашению долга. Следовательно, данный доход подлежит налогообложению.

Установив, что налоговым органом был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога, а у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога, проверив представленные расчеты, суд удовлетворил заявленные требования.

Давая оценку оспариваемому судебному акту, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-04-06/25688, от 30 января 2018 г. N 03-04-07/5117 (направлено письмом ФНС России от 8 февраля 2018 г. N ГД-4-11/2419@).

Как видно из материалов административного дела, между КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) и Вакуленко Е.Г. ДД.ММ.ГГГГ заключен кредитный договор N и выдан кредит на сумму <данные изъяты> руб.

Согласно справке 2-НДФЛ за 2018 год N 3009 от 25 февраля 2019 г. налоговым агентом КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) указано о полученном Вакуленко Е.Г. доходе в размере <данные изъяты> руб. (код дохода 4800 - иные доходы), облагаемому НДФЛ в размере 13 %, то есть в размере 15 298 руб.

Из справки главного бухгалтера КБ "Ренессанс Кредит" (ООО), представленной ИФНС России N 25 по г. Москве, следует, что справка 2-НДФЛ N 3009 была представлена в связи с прекращением обязательства без исполнения по кредитному договору N.

Выпиской по лицевому счету за ДД.ММ.ГГГГ подтверждается, что списание в размере 20 655,01 руб. произведено по сроку задолженности по процентам на просроченный основной долг по договору N, ранее вынесенной за баланс; списание в сумме 97 025,06 руб. произведено по сроку задолженности по основному долгу по договору N, ранее вынесенной за баланс.

В виду изложенного, поскольку обязательства Вакуленко Е.Г. были прекращены в результате списания долга кредитной организацией, а не в связи с его погашением ею, она получила экономическую выгоду.

На основании указанной справки, Инспекций налогоплательщику Вакуленко Е.Г. направлено требование N 6329, в котором сообщалось, что по состоянию на 30 января 2020 г. за налогоплательщиком Вакуленко Е.Г. числится задолженность, в том числе по налогу на доходы физических лиц в размере 15 298 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 г. и пени в размере 186,51 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 29 января 2020 г. Требование подлежало исполнению в срок до 31 марта 2020 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац четвертый).

При этом в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

12 июня 2020 г. на основании заявления Инспекции мировым судьей судебного участка N 4 г. Пятигорска выдан судебный приказ о взыскании с Вакуленко Е.Г. недоимки. То есть, заявление о выдаче судебного приказа, вопреки доводам административного ответчика, подано в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Определением мирового судьи судебного участка N 4 г. Пятигорска от 30 июня 2020 г. судебный приказ от 12 июня 2020 г. отменен в виду поступлений возражений административного ответчика.

Суд первой инстанции, принимая решение о взыскании задолженности, не осмотрел оснований для отказа в удовлетворении требований в виду пропуска срока.

При изложенных обстоятельствах, выводы суда первой инстанции о взыскании задолженности правомерны, мотивированны, основаны на верном применении норм материального права и фактических обстоятельствах дела.

Иные доводы апелляционной жалобы повторяют доводы, изложенные административным ответчиком в суде первой инстанции, не опровергают выводов суда первой инстанции, а также не содержат указаний на существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов.

Участие КБ "Ренессанс Банк" (ООО) в качестве заинтересованного лица не является обязательным по спору о взыскании обязательных платежей и санкций. В данном случае Банк предоставил суду информацию, необходимую и достаточную для рассмотрения дела по существу, в том числе пояснения, справку 2-НДФЛ, выписку по лицевому счету, в связи с чем доводы ответчика о рассмотрении дела в отсутствие представителя признаются судебной коллегией не состоятельными.

Так как вынесенный по делу судебный акт является законным и обоснованным, правовых оснований для его отмены коллегией не установлено.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает необходимым изменить решение Пятигорского городского суда Ставропольского края от 2 июня 2021 г. в части размера взысканной государственной пошлины, поскольку, исходя из суммы удовлетворённых требований, ее размер составляет 619 руб., тогда как судом взыскана сумма в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 307 - 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Пятигорского городского суда Ставропольского края от