Определение Судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 мая 2021 года Дело N 33а-1403/2021

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего: Штейнле А.Л.,

судей: Туникене М.В., Холиковой Е.А.

при помощнике судьи: Тимофееве А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Барсовой Натальи Васильевны на решение Сычевского районного суда Смоленской области от 17 декабря 2020 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области к Барсовой Н.В. о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа.

Заслушав доклад судьи Туникене М.В., объяснение представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области Михайлова А.А., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области (далее также - Межрайонная ИФНС России N 2 по Смоленской области, Инспекция), обратилась в суд с административным исковым заявлением к БарсовойН.В. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017 г. в размере 102 700 руб., штрафа в размере 12837 руб. 50 коп., пени в размере 14882руб. 93 коп.

В обоснование требований указано, что в результате проведенной Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области камеральной налоговой проверки выявлены налоговые правонарушения, выразившиеся в занижении Барсовой Н.В. налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц за 2017 г., в результате чего сумма не исчисленного налога на доходы физических лиц за 2017 г. составила 102 700 руб. Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области от 13января 2020 г. N 24 Барсова Н.В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НКРФ) с назначением наказания в виде штрафа в размере 12 837 руб. 50 коп., начислена недоимка в сумме 102 700 руб. и пени в сумме 14 882 руб. 93 коп.

В судебном заседании представитель административного истца Михайлов А.А. поддержала заявленные требования в полном объеме.

Административный ответчик Барсова Н.В. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Решением Сычевского районного суда Смоленской области от 17декабря2020г. административный иск Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области удовлетворен. С Барсовой Н.В. в пользу бюджета взыскана задолженность по налогам, пени и штрафу в размере 130 420 руб. 43 коп.

В апелляционной жалобе административный ответчик выражает несогласие с принятым решением, указывает, что суд рассмотрел административное дело в отсутствие административного ответчика, не извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания; не истребовал материалы налоговой проверки, не исследовал законность начисления НДФЛ. Кроме того Барсова Н.В. выражает несогласие с решением от13января2021г. N 24 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В суд апелляционной инстанции административный ответчик Барсова Н.В., извещенная своевременно и надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явилась.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области Михайлов А.А. просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив обжалуемое решение на предмет законности и обоснованности в соответствии со ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 228 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц с суммы полученного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в отношении Барсовой Н.В. в связи с предоставлением ею 30 ноября 2018 г. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ за 2017 год в период с 13 марта 2019 г. по 13июня 2019 г. была проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки установлено, что 20 октября 2016 г. Барсова Н.В. на основании заключенного договора купли-продажи с 26-ю дольщиками (продавцами) приобрела 1/5 долю в праве коллективно-долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N. Согласно распискам, продавцы получили от Данилова С.В. денежные средства за проданные доли.

13 июня 2017 г. на основании договора куплю-продажи и дополнительного соглашения к нему от 11 июля 2017 г. Барсова Н.В., РожковаЕ.Р., Казымова Е.П., Михайлова В.М., Тихомирова Н.С. продали указанный земельный участок ЗАО"Тропарево" за 4950000 руб. Доход Барсовой Н.В. от продажи 1\5 доли составил 990 000 руб.

30 ноября 2018 г. Барсова Н.В. представила в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в форме 3-НДФЛ за 2017 г., в которой заявила, в том числе, доход в сумме 990 000 руб., полученный от продажи 1/5 доли вышеуказанного земельного участка, находившегося в собственности с 20 октября 2016 г. по 13 июня 2017 г., то есть менее 3 лет.

13 марта 2019 г. Барсова Н.В. представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г.

В уточненной декларации помимо ранее заявленного дохода от продажи 1\5доли земельного участка с кадастровым номером N заявлены расходы, связанные с его приобретение в сумме 990 000 руб.

В подтверждение полученного дохода от продажи 1/5 доли земельного участка, расходов связанных с его приобретением, Барсова Н.В. представила в Инспекцию копию договора от 20 октября 2016 г. о приобретении права доли на земельный участок, расписки о получении продавцами от Данилова С.В. денежных средств за продажу этих долей, копию договора от 13 июня 2017 г. о продаже приобретенной 1\5 доли.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 26июня 2019 г. составлен акт налоговой проверки N 473, в котором установлено занижение Барсовой Н.В. налоговой базы при исчислении НДФЛ, сумма не исчисленного НДФЛ составила 102 700 руб., так как административный ответчик не представила в адрес Инспекции доказательства, подтверждающие несение расходов по приобретенному земельному участку именно Барсовой Н.В, поскольку продавцы получили денежные средства от Данилова С.В.

13 января 2020 г. заместителем начальника Инспекции Тимофеевой Е.В. вынесено решение N 24 о привлечении Барсовой Н.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа в размере 12 837,50 руб., начислена недоимка в сумме 102 700 руб. и пени в сумме 14 882,93 руб.

Указанное решение Барсовой Н.В., в установленные законом сроки, не обжаловалось.

В адрес Барсовой Н.В. направлено требование N 20689 от 10 марта 2020 г. об уплате налога, пени, штрафа со сроком для добровольного исполнения до 1апреля2020 г., которое на момент обращения Инспекции с административным исковым заявлением не исполнено.

20 апреля 2020 г. мировым судьей судебного участка N 46 в муниципальном образовании "Сычевский район" Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с Барсовой Н.В. обязательных платежей и санкций: НДФЛ в размере 102700 руб.; пени-14882,93 руб.; штрафа-12837,30 руб., который был отменен 12 мая 2020 г. по заявлению последней.

15 октября 2020 г. налоговый орган обратился с настоящим административным исковым заявлением в районный суд.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь ч.1 ст.207, пп. 5 ст. 228, п. 3, 6 ст. 48, п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 122, НК РФ, проверив правильность исчисления суммы задолженности, установив, что размер задолженности административным ответчиком не оспорен, пришел к выводу об удовлетворении административного иска, взыскании с административного ответчика задолженности по налогу, штрафу. пени в заявленном размере.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 КАС РФ.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Как правильно установлено судом, Межрайонная ИФНС России N 2 по Смоленской области, реализуя предоставленные законом полномочия, осуществила в отношении Барсовой Н.В. налоговую проверку, в ходе которой выявила допущенные налогоплательщиком нарушения требований налогового законодательства, повлекшие занижение налогооблагаемой базы и не поступление в соответствующий бюджет налогов.

Результаты налоговой проверки оформлены соответствующим решением, которое направлено налогоплательщику Барсовой Н.В.

Решение о привлечении Барсовой Н.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения административный ответчик в установленном порядке не обжаловал.

Досудебный порядок взыскания начисленной административному ответчику задолженности по налогу, пени и штрафу налоговым органом соблюден.

Правильность произведенного расчета и исчисленного размера взыскиваемой денежной суммы, а также соблюдение сроков обращения в суд, наличие оснований для взыскания с Барсовой Н.В. суммы задолженности и наложения санкций, проверены судом в соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ.

Доводы апелляционной жалобы, о том, что Барсова Н.В. не была извещена о времени и месте рассмотрения дела в суде первой инстанции опровергаются материалами дела, подтверждающими личное получение административным ответчиком 11 декабря 2020 г. извещения о месте, времени и дате рассмотрения дела (л.д.31). Уважительных причин неявки в судебное заседание Барсовой Н.В. не представлено.

Кроме того, в материалах дела имеется заявление представителя административного ответчика Новикова А.В. о пропуске процессуального срока на обращение в суд с данным административным иском (л.д.32), также подтверждающее осведомленность административного ответчика о времени и месте рассмотрения данного административного дела.

Доводы апелляционной жалобы, в целом, сводятся к несогласию административного ответчика с решением от13января 2020 г. N 24 о привлечении Барсовой Н.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Необходимо отметить, что в силу частей 1 и 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Административные исковые заявления об обжаловании решений налоговых органов подлежат рассмотрению судом в порядке главы 22 КАС РФ, в рамках производства которой оспариваемые решения и действия (бездействие) государственных органов подвергаются судебной проверке на предмет соответствия нормативным правовым актам оснований и порядка их принятия.

В рамках данного административного дела решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Смоленской области, вступившее в законную силу, предметом проверки не являлось, требование об оспаривании решения налогового органа не заявлялось, соответственно, в силу положений части 3 статьи 308 КАС РФ, указанный довод апелляционной жалобы не может быть рассмотрен судом апелляционной инстанции.

Иные доводы апелляционной жалобы административного ответчика не опровергают содержащиеся в решении суда выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено.

Между тем, имеются основания для изменения решения суда.

Статья 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусматривает, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от налогов и сборов, иных обязательных платежей зачисляются на казначейские счета для их распределения в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им распоряжению.

Пункт 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета относит осуществление начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним (абзац второй); осуществление взыскания задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов (абзац третий); принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, представление поручения в орган Федерального казначейства для осуществления возврата (абзац четвертый).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов (пункт 1 статьи 30), полномочны взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы (подпункт 9 пункта 1 статьи31); обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения (подпункт 7 пункта 1 статьи 32).

На основании вышеизложенного, взыскание с Барсовой Н.В. задолженности по налогам, штрафу и пени подлежит взысканию не в пользу бюджета, а в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области.

Кроме этого в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.