Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-13847/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего Сибгатуллиной Л.И.,

судей Нуриахметова И.Ф., Шакуровой Н.К.,

при секретаре судебного заседания Пашаевой Э.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи

Сибгатуллиной Л.И. административное дело по апелляционной жалобе Хабибуллина Руслана Илсуровича на решение Высокогорского районного суда Республики Татарстан от 15 мая 2020 года, которым постановлено:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан удовлетворить.

Взыскать с Хабибуллина Р.И. в пользу бюджета в лице межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан задолженность по налогам и пени в размере 383 767,14 руб.,

взыскать с Хабибуллина Р.И. государственную пошлину в размере 7 037,67 руб. в бюджет Высокогорского муниципального района Республики Татарстан";

по апелляционной жалобе Хабибуллина Р.И. на решение Высокогорского районного суда Республики Татарстан от 7 июня 2021 года, которым постановлено:

дополнить второй абзац резолютивной части решения от 15 мая 2020 года указанием на взыскание с Хабибуллина Р.И., <дата>, уроженца <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес> ИНН ...., в пользу бюджета в лице Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан недоимки по:

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2015 год, в размере 98 807,00 руб.;

- пени, за несвоевременную оплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2015 год, начисленные за период с 01.03.2019 по 04.03.2019, в размере 102,10 руб.,

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2016 год, в размере 142 282,00 руб.,

- пени, за несвоевременную оплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2016 год, начисленные за период с 01.03.2019 по 04.03.2019, в размере 147,02 руб.

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 год, в размере 142 282,00 руб.,

- пени, за несвоевременную оплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2017 год, начисленные за период с 01.03.2019 по 04.03.2016, в размере 147,02 руб.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения Хабибуллина Р.И. и его представителя Тимуршина Р.Г., поддержавших доводы апелляционной жалобы, объяснения представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан Демидовой М.В., высказавшейся против доводов апелляционной жалобы и просившей решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Хабибуллину Р.И. о взыскании с него недоимки по земельному налогу и пеней.

В обоснование заявленных требований указано, что по сведениям, представленным в налоговый орган регистрирующими органами, Хабибуллин Р.И. является собственником земельного участка с кадастровым номером .... площадью 6242 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> Соответственно административный ответчик в силу закона является плательщиком земельного налога.

Хабибуллину Р.И. начислены к уплате земельный налог с физических лиц в сумме 383 371 руб. и пени за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога в размере 396,14 руб.

Административному ответчику направлено требование N 32130 от 5 марта 2019 года об уплате налога в размере 383 371,00 руб. и пени в размере 396,14 руб. сроком исполнения до 10 апреля 2019 года.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 по Высокогорскому судебному району Республики Татарстан от 30 сентября 2019 года отменен судебный приказ от 11 сентября 2019 года по делу N 2а-561/2019 о взыскании с Хабибуллина Р.И. недоимки по налогу и пени в связи с поступившими возражениями должника.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу с физических лиц за 2015, 2016, 2017 годы в размере 383 371,00 руб. и пени в размере 396,14 руб., всего на общую сумму 383 767,14 руб.

15 мая 2020 года по делу принято решение суда в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе Хабибуллина Р.И. и дополнениях к ней ставится вопрос об отмене решения суда от 15 мая 2020 года по мотиву его незаконности и необоснованности. По его мнению, решение суда принято при неправильном определении имеющих значение для дела обстоятельств и при неправильном применении норм материального права и норм процессуального права. Указывается, что судом необоснованно оставлены без внимания положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации о запрете перерасчета налогов в случае увеличения нагрузки, которые направлены на защиту законных интересов добросовестных налогоплательщиков и стимулирование последних к своевременной уплате имущественных налогов. Отмечается, что расположенное на земельном участке с кадастровым номером .... здание овощехранилища нельзя признать объектом торговли, в силу чего оснований для перерасчета земельного налога по ставке 1,3 процента в соответствии с пунктом 1.9 решения Казанской городской Думы от 11 ноября 2013 года "О земельном налоге" не было.

Апелляционным определением судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 14 августа 2020 года решение от 15 мая 2020 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба Хабибуллина Р.И. - без удовлетворения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции апелляционное определение судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 14 августа 2020 года отменено, дело направлено в Верховный Суд Республики Татарстан на новое апелляционное рассмотрение.

7 июня 2021 года судом по делу принято дополнительное решение от в вышеприведенной формулировке.

Хабибуллин Р.И. подал апелляционную жалобу, в которой просит также отменить дополнительное решение суда от 7 июня 2021 года как незаконное и необоснованное. Он полагает, что суд неправильно применил нормы материального права, настаивает на наличии оснований для отказа в удовлетворении административного иска.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте настоящего судебного заседания извещены.

Заинтересованное лицо Сабирзянов Р.Г. в суд не явился.

В соответствии с частью 1 статьи 150 и частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в его отсутствие.

Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения.

На основании части статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Положениями абзаца 3 пункта 2 статьи 52 и абзаца 2 пункта 4 статьи 397 НК РФ установлено, что налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периоды, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 397 НК РФ.

Пункт 1 статьи 48 НК РФ предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пункт 1 статьи 75 НК РФ определяет, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (абзац 1 пункта 3).

Положениями пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (абзац 1).

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (абзац 2).

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац 3).

Из материалов дела видно, что административный ответчик Хабибуллин Р.И. в 2015 году, 2016 году, 2017 году являлся участником в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью 6242 кв.м с кадастровым номером ...., расположенного по адресу: <адрес>

По сведениям органа государственной регистрации прав, сособственником указанного земельного участка являлся Сабирзянов Р.Г., который привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Направленные Хабибуллину Р.И. налоговое уведомление N 67067690 от 12 октября 2016 года об уплате земельного налога за 2015 год в размере 43914 руб., налоговое уведомление N 60609675 от 20 сентября 2017 года об уплате земельного налога за 2016 год в размере 63 237 руб., налоговое уведомление N 67678475 от 28 августа 2018 года об оплате земельного налога за 2017 года в размере 63 237 руб., которые рассчитаны по ставке 0,4 процента, административным ответчиком не оспариваются (л.д.203).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из неисполнения административным ответчиком как налогоплательщиком своей обязанности по своевременной и полной уплате законно установленных налогов, в этой связи пришел к выводу об обоснованности как требования о взыскании недоимки по налогу, так и требования о взыскании пени, и с учетом данного обстоятельства принял решение об удовлетворении административного иска.

Суд апелляционной инстанции также считает, что основания для удовлетворения административного искового заявления в данном случае имелись.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Статья 54 НК РФ предусматривает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу пункта 6 статьи 58 НК РФ в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Приказом ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 НК РФ, пунктом 1 и подпунктом 5.9.37 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" утвержден порядок ведения личного кабинета налогоплательщика согласно приложению к настоящему приказу (далее - Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика).

В соответствии с пунктом 23 указанного Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Как следует из материалов дела, в связи с перерасчетом земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы 26 декабря 2018 года административному ответчику в личный кабинет налоговым органом выгружено налоговое уведомление N 640581 от 26 декабря 2018 года об уплате земельного налога в общей сложности в размере 383 371 руб. сроком уплаты не позднее 28 февраля 2019 года, в том числе за 2015 год в размере 98 807,00 руб., за 2016 год - в размере 142 282,00 руб., за 2017 год - в размере 142 282, 00 руб., который рассчитан по ставке 1,3 процента (л.д.12, 13).

За неисполнение обязанности по своевременной уплате налогов по данному уведомлению административному ответчику начислены пени в размере 396,14 руб. за период с 1 марта 2019 года по 4 марта 2019 года и выставлено требование N 32130 по состоянию на 5 марта 2019 года об уплате земельного налога с физических лиц в размере 383 371,00 руб. и пени в размере 396,14 руб., в том числе за 2015 год - в размере 102,10 руб., за 2016 год - в размере 147,02 руб., за 2017 год - в размере 147,02 руб., сроком исполнения до 10 апреля 2019 года (л.д.8-9).

В 2016 году административным ответчиком Хабибуллиным Р.И. открыт доступ к личному кабинету налогоплательщика.

Уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе, как это предусматривается пунктом 20 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, административный ответчик в налоговый орган не направлял.

Налоговое уведомление от 26 декабря 2018 года N 640581 выгружено в электронной форме в личный кабинет налогоплательщика в тот же день 28 декабря 2018 года (л.д.11).

При этом документы, отраженные в распечатке скриншота, представленного налоговым органом в качестве доказательства направления налогоплательщику налогового уведомления N 640581 от 26 декабря 2018 года, под номерами 67678475 от 28 августа 2018 года, 88433866 от 18 сентября 2019 года, 58588510 от 1 августа 2018 года являются налоговыми уведомлениями на уплату налогов за 2017-2018 годы (л.д.80-81).

Требование N 32130 об уплате налога, пени по состоянию на 5 марта 2019 года об уплате налога, пени выгружено в электронной форме в личный кабинет Хабибуллина Р.И.

Доказательства выполнения налоговым органом положений закона о направлении административному ответчику Хабибуллину Р.И. требования N 32130 об уплате налога, пени по состоянию на 5 марта 2019 года имеются в материалах дела (л.д.81).

11 сентября 2019 года мировым судьей судебного участка N 1 по Высокогорскому судебному району Республики Татарстан выдан судебный приказ о взыскании с Хабибуллина Р.И. недоимки по налогу и пени.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 по Высокогорскому судебному району Республики Татарстан от 30 сентября 2019 года по делу N 2а-561/2019 судебный приказ от 11 сентября 2019 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.