Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 августа 2021 года Дело N 33а-13688/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Авиловой Е.О.

судей: Медведева С.Ф., Вервекина А.И.

при секретаре: Соловьевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Янченко Людмилы Михайловны к Управлению ФНС России по Ростовской области, Межрайонной ИНФС России N 13 по Ростовской области о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и результатов рассмотрения жалобы, поданной в порядке подчиненности, по апелляционной жалобе Янченко Л.В. на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 11 мая 2021 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Янченко Л.М. обратилась в суд с административным иском к Управлению ФНС России по Ростовской области (далее - УФНС России), Межрайонной ИНФС России N 13 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и результатов рассмотрения жалобы, поданной в порядке подчиненности.

В обоснование административных исковых требований Янченко Л.М. указала, что 4 октября 2017 года ею была организована КФХ, деятельность которого была прекращена 4 августа 2020 года.

3 августа 2020 года между Янченко Л.М. и ИП Главой КФХ ФИО5 были заключены договоры купли-продажи N 5 и N 6, предметом которых явилась продажа земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, стоимость каждого составила 865000 руб.

10 августа 2020 года от налогового органа поступило уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе и прекращении деятельности КФХ.

Денежные средства в размере 1730000 руб. от продажи земельных участков поступили на счет Янченко Л.М. 10 августа 2021 года, то есть после принятия решения о прекращении деятельности и в день принятия решения налоговым органом о прекращении деятельности КФХ Янченко Л.М.

Однако 21 октября 2020 года инспекцией в адрес Янченко Л.М. направлено требование N 13386 о предоставлении пояснений по результатам камеральной проверки.

1 февраля 2021 года налоговым органом вынесено решение N 358 о привлечении Янченко Л.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с указанным решением, Янченко Л.М. подала жалобу в УФНС России, которая решением N 15-20/1180 от 30 марта 2021 года оставлена без удовлетворения.

По мнению административного истца, выводы административных ответчиков о необходимости исчисления налога на доходы физических лиц из суммы, полученной от продажи земельных участков, являются неверными, поскольку в данном случае продажа указанных земельных участков осуществлялась от имени физического лица, на момент заключения договоров купли-продажи земельные участки в предпринимательской деятельности не использовались, а значит доход, полученный от их продажи, НДФЛ не облагается.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, Янченко Л.М. просила суд признать незаконными и отменить решение Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области N 358 от 1 февраля 2021 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по Ростовской области N 15-20/1180 от 30 марта 2021 года, признать незаконным начисление пени и штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц, полученных от продажи земельных участков Янченко Л.М., взыскать судебные расходы по оплате услуг представителя в размере 60000 руб. по договору N 28112007 об оказании юридических услуг от 28 ноября 2020 года, оплаченную госпошлину в сумме 300 руб.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 11 мая 2021 года административное исковое заявление Янченко Л.М. оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Янченко Л.М., считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Янченко Л.М. указывает, что согласно книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, денежные средства за оба земельных участка в размере 1730 000 руб. на счет Янченко Л.М. поступили 10 августа 2020 года, то есть после принятия решения о прекращении деятельности и в день принятия инспекцией решения о прекращении деятельности КФХ Янченко Л.М.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что в данном случае продажа земельных участков осуществлялась от имени физического лица, поэтому подлежат применению к рассматриваемым правоотношениям положения ст. 217 НК РФ, предусматривающие предоставление налоговой льготы при продаже земельного участка, находящегося в собственности более трех лет.

Также заявитель жалобы полагает, что в оспариваемом решении УФНС России указано о необходимости исчисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН по пониженной ставке в размере 0,3%, тогда как инспекция исчислила сумму налога по ставке 13% на сумму 224900 руб.

В возражениях на апелляционную жалобу представители УФНС России по Ростовской области и Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области просят оставить решения суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика Управления ФНС России по Ростовской области Саваева Е.А. и представитель Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области Мищенко Ю.М. просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие административного истца, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, заслушав доводы представителей административных ответчиков, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемые решение налогового орган N 358 от 1 февраля 2021 года о привлечении Янченко Л.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по Ростовской области N 15-20/1180 от 30 марта 2021 года об отказе в удовлетворении жалобы Янченко Л.М. приняты в полном соответствии с положениями действующего законодательства и не нарушают прав административного истца.

Судебная коллегия полагает возможным согласиться с данными выводами суда первой инстанции, исходя при этом из следующего.

Совокупное толкование положений ст. 218, ст. 227 КАС РФ свидетельствуют о том, что признание неправомерными решений, действий (бездействия) публичного органа, должностного лица, государственного или муниципального служащего возможно при их несоответствии нормам действующего законодательства, сопряженном с нарушением прав, свобод и законных интересов административного истца.

Согласно статье 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп. 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пункт 1 статьи 228 НК РФ).

Согласно пункта 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции, действующей на момент отчуждения административным истцом земельных участков) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом в соответствии с абз. 2 названного пункта его положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела, Янченко Л.М. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя - Главой КФХ.

На основании договора купли-продажи земельного участка N 5 от 3 августа 2020 года Янченко Л.М. продан земельный участок общей площадью 88003 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (разрешенное использование земельного участка - для сельскохозяйственного производства) за 865000 руб., на основании договора купли-продажи земельного участка N 6 от 3 августа 2020 года Янченко Л.М. продан земельный участок общей площадью 88001 кв.м, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (разрешенное использование земельного участка - для сельскохозяйственного производства) за 865000 руб.

4 августа 2020 года Янченко Л.М. обратилась в муниципальное автономное учреждение Веселовского района "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг" с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и снятии с учета в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

10 августа 2020 года Межрайонной ИФНС России N 26 по Ростовской области вынесено уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства (л.д. 32).

17 августа 2020 года Янченко Л.М. представлена в Межрайонную ИФНС России N 13 по Ростовской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

21 октября 2020 года налоговым органом вынесено в отношении Янченко Л.М. уведомление N 13386 от 21 октября 2020 года о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений, в связи с отчуждением земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 19-20).

Янченко Л.М. на указанное уведомление представила письменный ответ от 20 ноября 2020 года, согласно которому указала, что в силу п. 14 ст.217 НК РФ доходы, полученные индивидуальным предпринимателем главой КФХ, освобождаются от налога на доходы физических лиц в течении 5 лет. А исходя из даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 4 октября 2017 года, продажа земельных участков произведена в период указанного пятилетнего периода (л.д. 94). К указанному заявлению Янченко Л.М. приложила книгу учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, в которой отражен доход от продажи земельных участков в размере 1730000 руб. (л.д. 95-96), копии договоров купли-продажи земельных участков от 3 августа 2020 года (л.д. 97-98).

26 января 2021 года Янченко Л.М. в Межрайонную ИФНС России N 13 по Ростовской области поданы письменные пояснения, в которых она ссылается на то, что доходы, полученные от продажи земельных участков, не облагаются НДФЛ, так как на момент их продажи земельные участки в предпринимательской деятельности не использовались.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС N 13 по Ростовской области принято решение N 358 от 1 февраля 2021 года о привлечении Янченко Л.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для привлечения административного истца к ответственности явилось установление налоговым органом нарушения налогоплательщиком п.п.1 п.1 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, вследствие чего в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ Янченко Л.М. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 22490 руб., исчислена сумма пени в размере 4683,454 руб. и доначислен налог на доходы физических лиц в размере 224 900 руб. (л.д. 24-27).

Не согласившись с принятым инспекцией решением, Янченко Л.М. обратилась с жалобой в порядке подчиненности в УФНС России по Ростовской области.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС по Ростовской области N 15-20/1180 от 30 марта 2021 года в удовлетворении жалобы Янченко Л.М. отказано (л.д. 39-43). Из указанного решения следует, что поскольку проданные Янченко Л.М. земельные участки непосредственно использовались ею для осуществления предпринимательской деятельности, то доход, полученный от их реализации в размере 1730000 руб., является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, который подлежит налогообложению в соответствии со статьями 210, 228 НК РФ.

Соглашаясь с выводом суда первой инстанции о соответствии оспариваемых решения Межрайонной ИФНС N 13 по Ростовской области N 358 от 1 февраля 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России N 15-20/1180 от 30 марта 2021 года об отказе в удовлетворении жалобы Янченко Л.М. положениям действующего налогового законодательства, судебная коллегия учитывает, что договоры купли-продажи земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, заключены налогоплательщиком 3 августа 2020 года, то есть до принятия административным истцом решения о прекращении деятельности и подачи соответствующего заявления в налоговый орган, в момент подписания договоров Янченко Л.М. являлась действующим Главой КФХ.

Кроме того, из данных договоров также усматривается, что денежные средства получены Янченко Л.М. в полном объеме в тот же день, что также отражено и в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя Янченко Л.М. за 2020 год.

Доводы заявителя жалобы о том, что продажа земельных участков осуществлялась от имени физического лица, поэтому доход от их продажи не подлежит налогообложению, подлежат отклонению как не основанные на фактических обстоятельствах дела.

Также подлежит отклонению довод заявителя жалобы о неверном применении при исчислении налога, подлежащего уплате, ставки земельного налога в размере 13%, поскольку оспариваемым решением налогового органа Янченко Л.М. не начислялся земельный налог по указанной ставке, а был доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год.

Доводы апелляционной жалобы административного истца по существу сводятся к переоценке выводов суда, основаны на неправильной оценке обстоятельств данного дела, не содержат юридически значимых обстоятельств, не учтенных судом при вынесении решения по делу, на законность выводов суда не влияют, основаны на ошибочном понимании норм материального права, а потому не могут служить основанием для отмены вынесенного судебного постановления.

Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 11 мая 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Янченко Л.В. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Е.О. Авилова

Судьи: С.Ф. Медведев

А.И. Вервекин

Мотивированное апелляционное определение составлено 25 августа 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка