Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-13685/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего Сибгатуллиной Л.И.,

судей Шакуровой Н.К., Нуриахметова И.Ф.,

при секретаре судебного заседания Пашаевой Э.Т.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи

Сибгатуллиной Л.И. административное дело по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области на решение Авиастроительного районного суда г. Казани Республики Татарстан от 30 апреля 2021 года, которым постановлено:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области к Постновой Наталии Николаевне о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.

Взыскать с Постновой Н.А., ИНН ...., проживающей по адресу: <адрес> в доход государства недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год, в размере 398,00 руб.; пени за 2017 год, начисленные за период с 4 декабря 2018 года по 3 февраля 2019 года в размере 305,18 руб. на общую сумму 703,18 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с Постновой Н.Н. государственную пошлину в размере 400,00 руб. в соответствующий бюджет.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения Постновой Н.Н., высказавшейся против доводов апелляционной жалобы и просившей решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Пензенской области (далее - межрайонная ИФНС России N 1 по Пензенской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Постновой Н.Н. о взыскании с нее задолженности по земельному налогу и пени.

В обоснование заявленных требований указано, что Постнова Н.Н., являясь собственником земельных участков, не исполнила обязанность по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год, в размере 65 957 рублей.

Кроме того, Постновой Н.Н. земельный налог за 2017 год был уплачен с нарушением установленного законом срока, в связи с чем, ей начислены пени за 2017 год в размере 791,18 руб.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику были направлены требования об уплате указанных сумм, которые остались без исполнения.

18 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 3 по Авиастроительному судебному району города Казани вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, и пени в общей сумме 50 262,18 руб. Однако в связи с поступившими от Постновой Н.Н. возражениями относительно исполнения данного судебного приказа определением мирового судьи от 30 июня 2020 года судебный приказ отменен.

Межрайонная ИФНС России N 1 по Пензенской области просила взыскать с Постновой Н.Н. недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельский поселений, за 2018 год в размере 49 957 руб. и пени по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 3 февраля 2019 года в размере 305,18 руб.

Суд заявленные требования удовлетворил частично, 30 апреля 2021 года по делу принято решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области ставится вопрос об отмене решения суда от 30 апреля 2021 года в части отказа в удовлетворении административного иска по мотиву его незаконности и необоснованности. Налоговый орган считает, что суд неправильно определилимеющие значение для дела обстоятельства и неправильно применил нормы материального права и нормы процессуального права, настаивает на наличии оснований для полного удовлетворения заявленных требований. Указывается, что административный ответчик была привлечена к административной ответственности за нарушение земельного законодательства, выразившегося в неиспользовании земельного участка по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, и уполномоченным органом установлено, что административным ответчиком в отношении земельного участка не выполняются мероприятия по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания деревьями, кустарниками и сорными растениями, что является нарушением статей 12, 13, 42, 78 Земельного кодекса Российской Федерации и влечет административную ответственность по части 2 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Отмечается, что у налогового органа отсутствует информация об устранении административным ответчиком выявленных нарушений по использованию земельного участка с кадастровым номером .... по целевому назначению, а доказательств устранения нарушения земельного законодательства в установленном законом порядке материалы дела не содержат.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте настоящего судебного заседания извещены.

Межрайонная ИФНС России N 1 по Пензенской области, Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан и администрация Козловского сельсовета Лопатинского района Пензенской области направили в суд апелляционной инстанции заявления с просьбой о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей.

В соответствии с частью 1 статьи 150 и частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившегося в судебное заседание участника судебного разбирательства.

Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения.

На основании части статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Положениями пункта 1 статьи 48 НК РФ определено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Положениями статьи 75 НК РФ определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Из материалов дела видно, что по сведениям регистрирующего органа, Постнова Н.Н. является собственником следующих земельных участков: земельного участка с кадастровым номером .... общей площадью 1944 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> датой регистрации права 10 ноября 2003 года; земельного участка с кадастровым номером .... общей площадью 108 000 кв.м, местоположение которого установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка - ориентир <адрес> <адрес> и начала коренного оврага, с датой регистрации права 24 февраля 2004 года; земельного участка с кадастровым номером .... общей площадью 576 000 к.м, расположенного по адресу: <адрес>, с датой регистрации права 11 августа 2015 года; земельного участка с кадастровым номером .... общей площадью 72 000 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, с датой регистрации права 11 августа 2015 года.

Соответственно административный ответчик в силу закона является плательщиком земельного налога с физических лиц.

13 января 2019 года заказной почтой Постновой Н.Н. направлено налоговое уведомление от 27 декабря 2019 года N 90459715 об уплате в том числе земельного налога за 2018 год на общую сумму 65 957,00 руб. сроком уплаты не позднее 6 марта 2020 года, в том числе об уплате земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером .... в размере 61 949,00 руб., рассчитанного по налоговой ставке в размере 1,5 %.

5 марта 2020 года Постновой Н.Н. частично оплачен налог в размере 16000 рублей, остаток земельного налога за 2018 год составил 49 957 руб. (том 1 л.д.49).

18 марта 2020 года заказной почтой административному ответчику направлено требование N 13939 по состоянию на 18 марта 2020 года об уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 49 957,00 руб. сроком уплаты до 6 апреля 2020 года.

В связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2017 год Постновой Н.Н. начислены пени за период с 4 декабря 2018 года по 3 февраля 2019 года в размере 791,18 руб.

21 февраля 2019 года административному ответчику заказным письмом направлено требование N 168 по состоянию на 4 февраля 2019 года об уплате пени по земельному налогу за 2017 год сроком уплаты до 1 апреля 2019 года.

Расчет сумм пени приобщен к материалам дела (л.д.17).

Требования налогового органа об уплате недоимки по земельному налогу и пени исполнены административным ответчиком частично.

Постнова Н.Н. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и ей назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 12 839 рублей 60 копеек. Согласно данному постановлению, 26 июля 2017 года при проведении внеплановой выездной проверки надзорным органом было выявлено, что принадлежащий Постновой Н.Н. земельный участок с кадастровым номером .... зарос густой сорной травянистой растительностью, в нем отсутствуют следы хозяйственной деятельности, визуальным осмотром установлено, что агротехнические мероприятия, способствующие производству сельскохозяйственной продукции, на данном участке не проводились.

11 декабря 2019 года налоговым органом направлен запрос в Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области о том, проводилась ли проверка земельного участка с кадастровым номером .... на предмет исполнения Постновой Н.Н. предписания об устранении нарушений земельного законодательства, а также проводилась ли проверка по нарушению Постновой Н.Н. земельного законодательства в 2018 году.

19 декабря 2019 года Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Мордовия и Пензенской области предоставило межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области информацию о том, что в 2018 году внеплановая выездная проверка по исполнению предписания от 15 августа 2017 года N 04-01 в отношении Постновой Н.Н не проводилась в связи с тем, что она не получила уведомление на проведение проверки по месту жительства.

Поскольку в межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области отсутствует информация об устранении Постновой Н.Н. выявленных нарушений по использованию земельного участка с кадастровым номером ...., административный истец считает правомерным исчисление земельного налога в отношении указанного земельного участка налога по ставке 1,5%.

18 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 3 по Авиастроительному судебному району города Казани Республики Татарстан выдан судебный приказ о взыскании с Постновой Н.Н. недоимки по земельному налогу за 2019 год в размере 49 957 руб. и пени по земельному налогу за 2017 год в сумме 305,18 руб.

Определением мирового судьи от 30 июня 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Постновой Н.Н. относительно его исполнения.

23 октября 2020 года Постновой Н.Н. произведена оплата в размере 16 000 руб., что является оплатой текущего платежа, начисленного по сроку уплаты 2 декабря 2020 года за 2019 год (том 1 л.д.49, 70).

Административный истец просил взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 49 957 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 305,18 руб., начисленные за период с 4 декабря 2018 года по 3 февраля 2019 года.

Разрешая административное исковое заявление в части требования о взыскании с Постновой Н.Н. недоимки по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером ...., суд первой инстанции исходил из отсутствия доказательств неиспользования административным ответчиком земельного участка для сельскохозяйственного производства в 2018 году либо его использования не по целевому назначению, указал, что налоговое законодательство не предусматривает обязанность собственника земельного участка представлять налоговому органу подтверждение использования земельного участка для сельскохозяйственного производства в соответствующий налоговый период, и с учетом данных обстоятельств пришел к выводу об отсутствии оснований для начисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером .... по налоговой ставке 1,5% и принял решение об отказе в удовлетворении административного иска в указанной части требований. Суд при этом указал, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером .... с применением налоговой ставки 0,3 % сумма подлежащего к уплате земельного налога за 2018 год составляет 12 390 руб. и с учетом начисленного за четыре принадлежащих административному ответчику земельных участка земельного налога по ставке 0,3 % и частичной оплаты Постновой Н.Н. суммы взысканию подлежит сумма 398 руб.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда в указанной части решения правильными.

В соответствии со статьями 390, 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки для земельного налога не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Решением комитета местного самоуправления Козловского сельсовета Лопатинского района Пензенской области от 27 ноября 2014 года N 3-5/6 "Об установлении земельного налога на территории Козловского сельсовета Лопатинского района Пензенской области" ставки земельного налога установлены в следующих размерах: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе из категории земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из материалов дела, 15 августа 2017 года государственным инспектором отдела государственного земельного надзора Управления Россельхознадзора по Республике Мордовия и Пензенской области в отношении Постновой Н.Н. составлен протокол об административном правонарушении N 04-21 о привлечении физического лица к административной ответственности по части 2 статьи 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), выдано предписание от 15 августа 2017 года N 04-01 об устранении нарушений действующего законодательства.

Постановлением начальника отдела государственного земельного надзора Управления Россельхознадзора по Республике Мордовия и Пензензской области Халикова Р.Р. от 30 августа 2017 года N 149 административный ответчик Постнова Н.Н. признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.8 КоАП РФ по факту неиспользования в 2017 году земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", для ведения сельскохозяйственного производства; Постновой Н.Н. назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 12 839,60 руб. (том 1 л.д.109,110).

Письмом Управления Россельхознадзора по Республике Мордовия и Пензенской области от 19 декабря 2019 года N 2350п на обращение межрайонной ИФНС России N 1 по Пензенской области от 11 декабря 2019 года дан ответ о том, что в 2018 году внеплановая выездная проверка по исполнению предписания от 15 августа 2017 года N 04-01 в отношении Постновой Н.Н не проводилась в связи с тем, что она не получила уведомление на проведение проверки по месту жительства (том 2 л.д.90, 91).

Ввиду отсутствия информации об устранении административным ответчиком Постновой Н.Н. выявленных нарушений по использованию земельного участка с кадастровым номером .... для сельскохозяйственного производства, налоговым органом земельный налог в отношении указанного земельного участка исчислен по ставке 1,5%.

Согласно справке администрации Козловского сельсовета Лопатинского района Пензенской области от 9 марта 2021 года N 54 принадлежащий Постновой Н.Н. земельный участок с кадастровым номером .... в 2018 году обрабатывался и был засеян травами-медоносами: эспарцетом, фацелией и донником (том 1 л.д.159).

Тем самым довод административного истца о неиспользовании указанного земельного участка в 2018 году для сельскохозяйственного производства опровергается имеющимися в материалах дела доказательствами, в связи с чем вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для начисления земельного налога за 2018 год в отношении земельного участка с кадастровым номером .... по ставке 1,5% является правомерным.