Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-13682/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Куляпина Д.Н.,

судей Гафарова Р.Ф., Давлетшиной А.Ф.,

при секретаре судебного заседания Шайхутдиновой Р.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Гафарова Р.Ф. административное дело по апелляционной жалобе Ипатьева Сергея Васильевича на решение Альметьевского городского суда Республики Татарстан от 9 июня 2021 года, которым постановлено:

"В удовлетворении административного искового заявления Ипатьева Сергея Васильевича о признании недействительным требования межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан N .... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01 декабря 2020 года, требования N .... по состоянию на 14 декабря 2020 года, требования N .... по состоянию на 12 января 2021 года,

а также незаконным:

- доначисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 483 рубля 97 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 075 рублей 72 копейки; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 09 января 2018 года в размере 23 400 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 09 января 2018 года в размере 4 590 рублей;

- доначисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3 873 рубля 80 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 852 рубля 26 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 09 января 2019 года в размере 26 545 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 09 января 2019 года в размере 5 840 рублей;

- доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 32 448 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8 426 рублей, - отказать".

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан на апелляционную жалобу, выслушав объяснения представителя Ипатьева С.В. - Семёновой П.Е., представителя Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан Гурьянова А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Ипатьев С.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС России N 16 по Республике Татарстан) о признании незаконными требований и доначислений недоимки и пени по страховым взносам.

В обосновании административного иска указано, что Ипатьев С.В. является арбитражным управляющим и членом саморегулируемой организации Союз "АУ "<данные изъяты>", регистрационный номер - ..... МРИ ФНС России N 16 по Республике Татарстан в отношении административного истца вынесены требования N ...., .... и ...., доначислены пени и недоимка по страховым взносам (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) на общую сумму 151 425 рублей 97 копеек.

Будучи арбитражным управляющим (при этом не являясь индивидуальным предпринимателем) какие-либо доходы от данной деятельности он в указанный в требованиях период не получал, при этом официально был трудоустроен в других организациях, работодателем которых уплачивались налоговые платежи. В связи с этим, действия налогового органа приводят в двойному налогообложению.

Кроме того, Ипатьев С.В. указывает на пропуск установленного законодательства срока для обращения с требованием об уплате налоговых платежей.

Административный истец просил суд признать недействительными требования межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан N.... по состоянию на 1 декабря 2020 года, N .... по состоянию на 14 декабря 2020 года, N .... по состоянию на 12 января 2021 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Также просил признать незаконными доначисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 483 рубля 97 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 075 рублей 72 копейки; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 09 января 2018 года в размере 23 400 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 09 января 2018 года в размере 4 590 рублей;

- доначисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3 873 рубля 80 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 852 рубля 26 копеек; недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на 09 января 2019 года в размере 26 545 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на 09 января 2019 года в размере 5 840 рублей;

- доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 32 448 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 8 426 рублей.

Суд принял решение в вышеприведенной формулировке.

В письменном обращении УФНС России по Республике Татарстан просило рассмотреть дело без участия его представителя.

В соответствии с частью 1 статьи 150 и частью 4 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя УФНС России по Республике Татарстан.

Судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 419 Налогового кодекса Российской Федерации признает плательщиками страховых взносов следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере и в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент формирования задолженности):

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 и пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом в силу абзаца 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации направленный налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика документ считается полученным в день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела усматривается, что административный истец является арбитражным управляющим и членом саморегулируемой организации Союз "АУ "<данные изъяты>" с 12 августа 2015 года, то есть является плательщиком страховых взносов.

В связи с поступившей в налоговый орган информацией 6 ноября 2020 года о регистрации Ипатьева С.В. в качестве арбитражного управляющего, последнему МРИ ФНС России N 16 по Республике Татарстан выставлены требования о необходимости оплаты страховых взносов и пени, которые оспариваются административным истцом.

Так, требованием N .... по состоянию на 1 декабря 2020 года Ипатьев С.В. проинформирован, что за ним числится общая задолженность в сумме 34 549 рублей 69 копеек, в том числе по налогам (сборам) в сумме 27 990 рублей, а именно:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 483 рубля 97 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 075 рублей 72 копейки;

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащей уплате до 9 января 2018 года, в размере 23 400 рублей;

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, подлежащей уплате до 9 января 2018 года, в размере 4 590 рублей.

Требованием N .... по состоянию на 14 декабря 2020 года Ипатьев С.В. проинформирован о том, что за ним числится общая задолженность в сумме 110 091 рубль 38 копеек, в том числе по налогам (сборам) в сумме 96 613 рублей, а именно:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3 873 рубля 80 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 852 рубля 26 копеек;

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащей уплате до 9 января 2019 года, в размере 26 545 рублей;

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, подлежащей уплате до 9 января 2019 года, в размере 5 840 рублей.

Требованием N .... по состоянию на 12 января 2021 года указывается на задолженность в сумме 151 425 рублей 97 копеек, в том числе по налогам (сборам) в сумме 137 487 рублей, а именно:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 50 рублей 56 копеек;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 13 рублей 13 копеек;

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащей уплате до 31 декабря 2020 года, в размере 32 448 рублей;

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, подлежащей уплате до 31 декабря 2020 года, в размере 8 426 рублей.

Не согласившись с указанными требованиями Ипатьев С.В. подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, указав, что налоговым органом пропущен трехмесячный срок направления требований. Крое того, заявитель является арбитражным управляющим и не может признаваться лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность. В 2017 году он не получал доходы от деятельности в качестве арбитражного управляющего, поскольку в период с 1 января 2017 года по 11 октября 2017 года работа в открытом акционерном обществе "<данные изъяты>", в период с 13 декабря 2017 года по 31 декабря 2017 года - в закрытом акционерном обществе "<данные изъяты>".

Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан жалобы Ипатьева С.В. на требования об уплате налога оставлены без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку Ипатьев С.В. является арбитражным управляющим и зарегистрирован в качестве такового с 12 августа 2015 года, следовательно, он является плательщиком страховых взносов и лицом, обязанным уплачивать указанного вида налоговые платежи, в связи с чем выставление требований за три предшествующих года и доначисление пени за несвоевременную уплату страховых взносов со стороны налогового органа являются правомерными и соответствующими требованиям действующего законодательства.

Судебная коллегия признаёт выводы суда обоснованными.

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога либо сбора.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, законодательство о налогах и сборах не ставит обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере в зависимость от фактического осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации уплата страховых взносов не зависит от получения либо неполучения арбитражным управляющим дохода и уплачивается в фиксированном размере в установленном названной статьей порядке. При этом обязанность по уплате законодателем связывается с осуществлением профессиональной деятельности, начало и прекращение которой определяется членством в саморегулируемых организациях.

Оплата налогов и страховых взносов работодателем за своих работников, будучи налоговым агентом в рамках налогового законодательства не может служить основанием для их зачета в счет обязанности Ипатьева С.А. как арбитражного управляющего, по уплате страховых взносов и не приводит к двойному налогообложению.

Несостоятельным является и довод о пропуске налоговым органом сроков для направления требований.

Исходя из содержания правового регулирования, приведенного в статьях 52, 85, 363, 397 и 409 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган имеет право произвести перерасчет налогов, сборов, страховых взносов, за период не более чем три налоговых периода с даты поступления соответствующих сведений из регистрирующих органов.