Определение Судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 августа 2021 года Дело N 33а-1338/2021

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе

председательствующего судьи Строчкиной Е.А.,

судей Шишовой В.Ю. и Пшеничной Ж.А.,

при секретаре судебного заседания Заболоцкой Г.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

N 2а-624/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю к Фрумкина М.Л. о взыскании недоимки,

по апелляционной жалобе представителя административного истца Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю - начальника Сурковой С.П. на решение Ессентукского городского суда Ставропольского края от 24 марта 2021 г., которым в удовлетворении административных исковых требований отказано в полном объеме.

Заслушав доклад судьи Пшеничной Ж.А., изложившей обстоятельства дела, содержание судебного решения, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю Добробаба М.М., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Ставропольскому краю, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Фрумкину М.Л. о взыскании недоимки, указав в его обоснование, что Фрумкин М.Л. состоит на налоговом учете в налоговом органе. Являясь собственником транспортных средств и недвижимого имущества, он является плательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление N 36875795 от 14 июля 2018 г., в котором сообщено о необходимости уплатить исчисленную сумму налога за 2016-2017 год, в размере 666 944 руб. по сроку уплаты до 3 декабря 2018 г.

Фрумкин М.Л. состоял на налоговом учете в качестве адвоката с 14 июня 2005 г. по 6 марта 2019 г., следовательно, нес обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с несвоевременной уплатой налога, налоговым органом направлены требования от 18 июля 2017 г. N 69301 по сроку уплаты до 7 августа 2017 г., от 20 марта 2018 г. N 2489 по сроку уплаты до 9 апреля 2018 г., от 10 августа 2018 г. N 10919 по сроку уплаты до 30 августа 2018 г., от 1 октября 2018 г. N 9164 по сроку уплаты до 19 октября 2018 г., от 18 декабря 2018 г. N 13837 по сроку уплаты до 15 января 2019 г., от 27 декабря 2018 г. N 34280 по сроку уплаты до 29 января 2019 г., от 17 января 2019 г. N 15987 по сроку уплаты до 6 февраля 2019 г., и начислена пеня.

Однако обязанность по уплате налога и пени не исполнена, в связи с чем инспекция обратилась в мировой суд за выдачей судебного приказа. Судебный приказ N 2а-44-09-431/2019 отменен определением от 24 мая 2019 г. на основании возражений административного ответчика.

Поскольку сумма недоимки по настоящее время в бюджет не поступила, административный истец просил суд взыскать задолженность в общей сумме 102 655,98 руб., из которых: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1,09 руб. (пеня); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 897,78 руб. (пеня); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 5 840 руб. (налог) за 2018 год, 384,47 руб. (пеня); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчет, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 26 545 руб. (налог) за 2018 год, 1 904,59 руб. (пеня); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 1 414 руб. (налог) за 2017 год, 8,25 руб. (пеня); транспортный налог с физических лиц в размере 65 280 руб. (налог) за 2016-2017 год, 380,80 руб. (пеня).

Решением Ессентукского городского суда Ставропольского края от 24 марта 2021 г., с учетом определения об исправлении описки от 13 июля 2021 г., в удовлетворении административных исковых требований отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 10 по Ставропольскому краю - начальник Суркова С.П. полагает решение суда незаконным и необоснованным в связи с недоказанностью установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела и неправильным применением норм материального права.

Считает, что вывод суда о пропуске срока обращения в суд без уважительных причин сделан без учета фактических обстоятельств дела, объективно свидетельствующих о том, что налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки, а также подтверждающих, что уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы.

Отмена судебного приказа позволила налоговому органу предъявить административный иск с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Просит об отмене решения суда и вынесении нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, извещены о месте и времени судебного разбирательства своевременно и в надлежащей форме. Информация о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы заблаговременно размещена на официальном сайте Ставропольского краевого суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", при этом административным ответчиком и его опекуном относительно доводов апелляционной жалобы возражений не предоставлено, каких-либо ходатайств, заявлений, в том числе об отложении рассмотрения дела, не заявлено.

Руководствуясь статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного ответчика Фрумкина М.Л. и его опекуна Давыденко Н.А.

Выслушав представителя административного истца, изучив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов административного дела, на налоговом учете в МИФНС России N 10 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика состоит Фрумкин М.Л., который, в соответствии со статьей 19, пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Фрумкин М.Л., имеющий на праве собственности транспортные средства (автомобиль Мерседес Бенц ML350 CDI 4MATIC, год выпуска 2008, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права - ДД.ММ.ГГГГ; автомобиль Тойота Рав4, год выпуска 2014, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ), в силу положений статьей 357, 358, 362 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком транспортного налога.

Как собственник объекта недвижимого имущества - квартиры по адресу <адрес>, площадью 73 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с положениями статей 399, 400, 402 Налогового кодекса Российской Федерации, Фрумкин М.Л. несет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 52, 357, 358, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации, выставлено налоговое уведомление N 36875795 от 14 июля 2018 г., со сроком исполнения до 3 декабря 2018 г., и исчислены следующие суммы налога: транспортный налог физических лиц в отношении автомобиля Мерседес Бенц в размере 65 280 руб., исходя из 12 месяцев владения в 2016 году и 12 месяцев владения в 2017 году. В отношении транспортного средства Тойота РАВ4 предоставлены налоговые льготы; налог на имущество физических лиц в размере 1 414 руб. исходя из 12 месяцев владения квартирой в 2017 году.

Также Фрумкин М.Л. с 14 июня 2005 г. по 6 марта 2019 г. обладал статусом адвоката.

Действующим налоговым законодательством (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации) предусмотрено самостоятельное исчисление и уплата налога физическими лицами, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года. Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляет 5 840 руб. за расчетный период 2018 года.

В связи с не поступлением сумм страховых взносов, налога на доходы физических лиц, транспортного налога и налога на имущество налоговым органом направлены требования: N 15987 по состоянию на 17 января 2019 г., срок исполнения 6 февраля 2019 г.; N 34280 по состоянию на 27 декабря 2018 г., срок исполнения до 29 января 2019 г.; N 13837 по состоянию на 18 декабря 2018 г., срок исполнения 15 января 2019 г.; N 9164 по состоянию на 1 октября 2018 г., срок исполнения 19 октября 2018 г.; N 10919 по состоянию на 10 августа 2018 г., срок исполнения до 30 августа 2018 г.; N 2489 по состоянию на 20 марта 2018 г., срок исполнения 9 апреля 2018 г.; N 69301 по состоянию на 18 июля 2017 г., срок исполнения 7 августа 2017 г., из которых усматривается наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1,09 руб. (пеня); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 897,78 руб. (пеня); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 5 840 руб. (налог) за 2018 год, 384,47 руб. (пеня); страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчет, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 26 545 руб. (налог) за 2018 год, 1 904,59 руб. (пеня); налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 1 414 руб. (налог) за 2017 год, 8,25 руб. (пеня); транспортному налогу с физических лиц в размере 65 280 руб. (налог) за 2016-2017 год, 380,80 руб. (пеня).

Судебной коллегией представленные налоговым органом расчеты налога и пени проверены, признаны арифметически верными; административным ответчиком контррасчет по заявленным требованиям не представлен.

Разрешая заявленные требования, основываясь на представленных в материалы дела доказательствах, а также материалах административного дела N 2а-44-09-431/2019 по заявлению Межрайонной ИФНС N 10 по Ставропольскому краю к Фрумкину М.Л. о выдаче судебного приказа, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в их удовлетворении, указав, что срок для обращения в суд пропущен, доказательств уважительности причин пропуска установленного шестимесячного срока не имеется, в связи с чем оснований для его восстановления нет.

В силу положений абзаца 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 3 пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как видно из материалов дела, 30 апреля 2019 г. мировым судьей судебного участка N 2 города Ессентуки Ставропольского края вынесен судебный приказ N 2а-44-09-431/2019 о взыскании с Фрумкина М.Л. задолженности в размере 102 712,76 руб. и государственной пошлины в размере 1 627 руб. При вынесении судебного приказа мировой суд не усмотрел оснований для отказа в его выдаче по мотиву пропуска срока для обращения в суд.

Определением того же судьи от 24 мая 2019 г. судебный приказ от 30 апреля 2019 г. отменен в связи с поступлением возражений опекуна Фрумкина М.Л. - Давыденко Н.А.

В виду изложенного, налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением в срок до 24 ноября 2019 г., тогда как административное исковое заявление подано в суд общей юрисдикции 11 февраля 2021 г., что следует из входящего штампа Ессентукского городского суда Ставропольского края.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о пропуске срока для обращения с заявленными требованиями.

Однако выводы суда первой инстанций об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного налоговым органом требования судебная коллегия находит преждевременными, сделанными без учета всех обстоятельств дела и норм права, регулирующих возникшие правоотношения.

В силу положений статей 95, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абзаца 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом на основании заявления налоговой инспекции.

При подаче административного искового заявления налоговым органом заявлено такое ходатайство.