Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 августа 2021 года Дело N 33а-13362/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Портновой Л.В.,

судей Искандарова А.Ф. и Ситник И.А.,

при секретаре Галиеве Д.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Тимрхановой Р. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес о признании требований налогового органа о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды недействительными, взыскании удержанной суммы,

по апелляционной жалобе Тимрхановой Р.М. на решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от дата,

Заслушав доклад судьи Искандарова А.Ф., судебная коллегия

установила:

Тимрханова Р.М. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес о признании требований налогового органа о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды недействительными, взыскании удержанной суммы.

В обоснование заявленных требований указала, что в 2004 году прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, а в 2020 году узнала, что все еще числится в качестве такового и налоговым органом ей начисляются взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, судебным приставом-исполнителем на основании постановления налогового органа возбуждено исполнительное производство и обращено взыскание на её заработную плату. Налоговым органом ей выставлены требования об уплате налогов: N...ЗГ от дата на общую сумму 249224,54 руб. и N...вн от дата на общую сумму 137545,49 руб. Просила признать требования налогового органа о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды недействительными, взыскать удержанную сумму.

Определением суда от дата к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены Управление Федеральной налоговой службы России по адрес, Управление Федеральной службы судебных приставов России по адрес.

Решением Сибайского городского суда Республики Башкортостан от дата постановлено:

административное исковое заявление Тимрхановой Р. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес о признании требований налогового органа о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды недействительными, взыскании удержанной суммы - оставить без удовлетворения.

По вступлению решения суда в законную силу отменить меры предварительной защиты по приостановлению исполнительных производств: N...-ИП от дата, возбужденное на основании судебного приказа N..., выданного мировым судьей судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан; N...-ИП от дата, возбужденное на основании исполнительного листа N ВС 078695066, выданного мировым судьей судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан; от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата, N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата; N...-ИП от дата, возбужденное на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N... от дата, выданного Межрайонной инспекцией ФНС России N... по адрес по делу N... от дата.

В апелляционной жалобе Тимрханова Р.М. просит отменить решение суда первой инстанции, указывая, что административным ответчиком не были представлены доказательства о наличии у Тимрхановой Р.М. долга по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и фиксированном размере в федеральный фонд ОМС по состоянию на 2017-2018 года. В судебном заседании административным истцом были поданы ходатайства об истребовании расчета суммы взносов, по какому сроку платежа и за какой период начислены пени, налоги, штрафы по страховым взносам ОМС, ОПС, однако требования административный ответчик не выполнил, и поэтому Тимрханова Р.М. была лишена возможности проверить и определить правильность их начисления. Требования об уплате налога Тимрханова Р.М. не получала. Административным ответчиком не были представлены подтверждающие документы о направлении письма заказным письмом в адрес Тимрхановой Р.М.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного истца Тимерханову Р.М., поддержавшую доводы жалобы, представителя Межрайонный инспекции Федеральной налоговой службы России N 37 по Республике Башкортостан Яхина Р.Ф., полагавшего решение законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 419 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2).

В соответствии со статьей 432 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В силу положений статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Согласно статье 5 данного Федерального закона плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели.

В силу положений статьи 18 Федерального закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы; в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам, а также начисляются пени.

В силу частей 1-2 статьи 22 Федерального закона требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4.1 статьи 14 Федерального закона, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Разрешая заявленные требования и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, установил, что 20 ноября 1997 года Тимрханова Р.М. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с прекращением предпринимательской деятельности по заявлению Тимрхановой Р.М. от 2 ноября 2020 года регистрация прекращена. Руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции исходил из того, что страхователем в налоговую инспекцию не представлены сведения о доходах Тимрхановой Р.М., поэтому была начислена недоимка и направлены письма-разъяснения с напоминанием о необходимости уплаты страховых взносов и пени на общую сумму 386 770,03 рублей: 1) по письму N...ЗГ от 1 декабря 2020 года о том, что по состоянию на 27 ноября 2020 года имеется задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на общую сумму 249 224,54 руб.; 2) по письму N...вн от 11 декабря 2020 года о том, что по состоянию на 9 декабря 2020 года имеется задолженность на общую сумму 137 545,49 руб.

При таком положении суд пришел к выводу о том, что Тимрханова Р.М. в спорный период являлась плательщиком страховых взносов, однако в установленный законом срок сумму страховых взносов не оплатила, в связи с чем налоговым органом обоснованно была начислена недоимка и направлены письма-разъяснения с напоминанием о необходимости уплаты страховых взносов и пени.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на правильном применении и толковании регулирующих рассматриваемые правоотношения норм материального права, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным сторонами доказательствам.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением, и не соглашаясь с действиями налогового органа, административный истец указывал, что подлежит освобождению от уплаты страховых взносов, так как предпринимательской деятельностью не занимался, доходов не имел.

Вместе с тем, главой 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не имеющих доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты страховых взносов.

Вопреки доводам Тимрхановой Р.М., уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 621-0-0 указал на то, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, включая право на обращение в суд, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие органы. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

При этом каких-либо сведений о том, что в спорный период Тимрханова Р.М. обращалась в уполномоченный орган с такого рода заявлением материалы дела не содержат и в суд представлено не было.

Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.

Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, документа об уплате государственной пошлины; документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

В Определении от 12 апреля 2005 года N 164-О Конституционный Суд РФ признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательстве порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Общий правовой смысл изложенных в данном Определении выводов сводится к тому, что правовой статус индивидуального предпринимателя, возникающий с момента государственной регистрации гражданина в таком качестве, сопряжен с рядом обязательств и рисков. При этом прекращение действия данного статуса и связанных с ним прав и обязанностей обусловлено исключительно действиями самого индивидуального предпринимателя. В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, при предъявлении требований об уплате недоимки по страховым взносам права ссылаться на данные обстоятельства гражданин не лишен.

В этой связи, при рассмотрении вопроса о взыскании с обязанного лица задолженности по страховым взносам правовое значение имеет не только факт нарушения им обязательства по уплате взносов на обязательное социальное страхование, но и обстоятельства исключительного характера, которые не позволили своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Бремя доказывания таких обстоятельств лежит на лице, ссылающимся на их существование.

Разрешая спор, суд первой инстанции, учитывая изложенное, правильно указал, что таких доказательств истцом представлено не было, и в ходе рассмотрения настоящего спора не было установлено наличие исключительных обстоятельств, которые не позволяли истцу своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности с представлением необходимых документов.

В соответствии с частями 1 и 7 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины; документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пункта 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации. Представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил также из того, что наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя влечет обязанность уплачивать страховые взносы и данная обязанность прекращается только после утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда, приведенными в оспариваемом решении, поскольку они основаны на исследованных судом доказательствах и соответствует нормам права, подлежащим применению в данном случае.

Исходя из изложенного, учитывая, что установленные судом обстоятельства заявителем жалобы не опровергнуты, в то время как эффективность правосудия обусловливается в первую очередь поведением сторон как субъектов доказательственной деятельности; наделенные равными процессуальными средствами защиты субъективных материальных прав в условиях состязательности, стороны должны доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются в обоснование своих требований и возражений, и принять на себя все последствия совершения или не совершения процессуальных действий, в частности, в данном случае, административным истцом должно было быть доказано то обстоятельство, что она прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, которых представлено не было, в связи с чем, оснований для отмены решения суда не имеется.

Изложенные в апелляционной жалобе доводы основаны на ошибочном толковании норм материального права, по существу направлены на необоснованную переоценку исследованных судом доказательств, не опровергают правильности выводов суда первой инстанции и не являются основанием для отмены постановленного по делу решения, которое не противоречит собранным по делу доказательствам и требованиям закона. При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального и (или) процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в период, когда заявитель обладала статусом индивидуального предпринимателя, она фактически не осуществляла предпринимательскую деятельность, коммерческой деятельностью не занималась, дохода, подлежащего налогообложению, не получала, не являются основанием для отмены решения суда.

Учитывая, что судом первой инстанции не допущено нарушения норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, оснований для его отмены по доводам апелляционной жалобы истца судебная коллегия не находит.

Руководствуясь статьями 307-310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Сибайского городского суда Республики Башкортостан от 15 апреля 2021 года без изменения, апелляционную жалобу Тимрхановой Р. М. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий п/п Л.В. Портнова

Судьи п/п А.Ф. Искандаров

п/п И.А. Ситник

Справка: судья 1-ой инстанции Суфьянова Л.Х.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка