Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 августа 2021 года Дело N 33а-12654/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Куляпина Д.Н.,

судей Гафарова Р.Ф., Моисеевой Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Шайхутдиновой Р.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Гафарова Р.Ф. административное дело по апелляционной жалобе представителя Гладковой Раисы Прокофьевны - Гараева Давлета Маратовича на решение Тукаевского районного суда Республики Татарстан от 13 августа 2020 года с учетом дополнительного решения Тукаевского районного суда Республики Татарстан от 8 июня 2021 года, которыми постановлено:

"административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 9 по Республике Татарстан к Гладковой Раисе Прокофьевне о взыскании задолженности по налогу удовлетворить.

Взыскать с административного ответчика Гладковой Раисы Прокофьевны, <дата> рождения, проживающей по адресу: Республика Татарстан, <адрес> недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2017 год в размере 347288 рублей 94 копеек,

- пени (на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, исчисленные на сумму недоимки в размере 537120 рублей за период 2017 год с 3 мая 2018 года по 18 декабря 2018 года) в размере 30150 рублей 34 копеек,

- штраф начисленный на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4871 от 18 декабря 2018 года) в размере 26949 рублей,

всего на общую сумму 404388 рублей 28 копеек.

Взыскать в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7244 рублей".

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя Гладковой Р.П. - Гараева Д.М., поддержавшего апелляционную жалобу, представителя межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 9 по Республике Татарстан Таишевой М.А., просившей оставить решение суда без изменения, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС России N 9 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным иском к Гладковой Р.П. о взыскании налоговой задолженности.

В обосновании административного иска указано, что Гладкова Р.П. 26 октября 2010 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила свою деятельность 13 марта 2018 года.

2 апреля 2018 года Гладковой Р.П. предоставлена первичная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов за налоговый период составляет 21 156 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 126 983 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 126 983 рублей составляет 0 рублей.

В связи с выявленной камеральной налоговой проверкой несоответствия сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику о предоставлении пояснений направлено требование N 16940 от 23 мая 2018 года.

7 июня 2018 года Гладковой Р.П. предоставлена первая уточненная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов составляет 2 806 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 168 393 рублей. Сумма налога, подлежащая к доплате на основе первой уточненной налоговой декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 168 393 рублей составляет 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки выявлены несоответствия сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику о предоставлении пояснений направлено требование N 22649 от 21 июня 2018 года.

9 июля 2018 года Гладковой Р.Н. предоставлена вторая уточненная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов составляет составляет 3 111 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 186 683 рублей. Сумма налога, подлежащая к доплате на основе второй уточненной налоговой декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 184 819 рублей составляет 1 864 рубля.

В связи с выявленной камеральной налоговой проверкой несоответствия сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной второй уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику о предоставлении пояснений направлено требование N 41166 от 4 октября 2018 года.

По данному требованию пояснения не представлены.

Сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам 1 квартала 2017 года по сроку уплаты 25 апреля 2017 года, составляет 34 764 рублей.

Сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам полугодия 2017 года по сроку уплаты 25 июля 2017 года, составляет 76 319 рублей.

Сумма налога, подлежащая уменьшению по итогам 9 месяцев 2017 года по сроку уплаты 25 октября 2017 года, с учетом уменьшения страховых взносов в размере 66 673 рубля, составляет 490 847 рублей. Таким образом, в нарушение действующего законодательства налоговым органом установлено не исчисление и не уплата единого налога, уплачиваемого по УСН за 2017 год в сумме 537 120 рублей по сроку уплаты не позднее 3 мая 2018 года в результате занижения налогооблагаемой базы по итогам 2017 года в связи с не отражением суммы доходов от продажи земельных участков и жилого дома в размере 7 952 000 рублей, что привело к не исчислению и не уплате единого налога, уплачиваемого по УСН за 2017 год в сумме 537 120 рублей, за что предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога которая составляет 107 424 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств) снижена до 26949 рублей.

За несвоевременную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2017 год, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислены пени в сумме 30 150 рублей 34 копеек. Налогоплательщиком требования в полном объеме не исполнены.

Определением мирового судьи от 22 ноября 2019 года отменен выданный 22 октября 2019 года судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности.

Административный истец просил взыскать с Гладковой Р.П. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 487 120 рублей, пени в размере 30 150 рублей 34 копейки, штраф в размере 26 949 рублей, всего на сумму 544 219 рублей 34 копейки.

В ходе рассмотрения дела административный истец уточнял исковые требования, просив в окончательной редакции взыскать с Гладковой Р.П. недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 347 228 рублей 94 копейки, пени в размере 30 150 рублей 34 копейки, штраф в размере 26 949 рублей, всего на общую сумму 404 388 рублей 28 копеек.

Суд принял решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе представитель Гладковой Р.П. - Гараев Д.М. ставит вопрос об отмене решения суда по мотиву его незаконности и необоснованности, полагает, что суд неправильно определилимеющие значение для дела обстоятельства, а также нарушил нормы материального права, настаивает на наличии оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 9 по Республике Татарстан просила оставить решение суда первой инстанции без изменения.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичная норма содержится в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с положениями статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 246.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса;

4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Статья 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 относит:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что Гладкова Р.П. в период с 26 октября 2010 года по 13 марта 2018 года являлась индивидуальным предпринимателем, основным видом деятельности которой являлось "покупка и продажа собственного недвижимого имущества". Гладкова Р.П. признается плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения.

2 апреля 2018 года Гладковой Р.П. предоставлена первичная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов за налоговый период составляет 21 156 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 126 983 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 126 983 рублей составляет 0 рублей.

7 июня 2018 года административным ответчиком предоставлена первая уточненная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов составляет 2 806 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 168 393 рублей. Сумма налога, подлежащая к доплате на основе первой уточненной налоговой декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 168 393 рублей составляет 0 рублей.

9 июля 2018 года Гладковой Р.Н. предоставлена вторая уточненная налоговая декларация по УСН за 2017 год, согласно которой, сумма полученных доходов составляет 3 111 390 рублей, сумма исчисленного налога составляет 186 683 рублей. Сумма налога, подлежащая к доплате на основе второй уточненной налоговой декларации, с учетом уменьшения на ОПС в размере 184 819 рублей составляет 1 864 рубля.

В связи с выявленным камеральной налоговой проверкой несоответствием сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику направлено требование N 16940 от 23 мая 2018 года.

По результатам камеральной налоговой проверки выявлено несоответствие сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику направлено требование N 22649 от 21 июня 2018 года.

В связи с выявленным камеральной налоговой проверкой несоответствием сведений, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля по представленной второй уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год административному ответчику направлено требование N 41166 от 4 октября 2018 года.

Налоговым органом установлено не исчисление и не уплата единого налога, уплачиваемого по УСН за 2017 год в сумме 537 120 рублей по сроку уплаты не позднее 3 мая 2018 года в результате занижения налогооблагаемой базы по итогам 2017 года в связи с не отражением суммы доходов от продажи земельных участков и жилого дома в размере 7 952 000 рублей, что привело к не исчислению и не уплате единого налога, уплачиваемого по УСН за 2017 год в сумме 537 120 рублей.

Камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по УСН установлено, что ИП Гладковой Р.П. в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 346.18, пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации неправильно исчислен налог, в результате неполного отражения доходов, что повлекло за собой неуплату налога в бюджет за 2017 год в сумме 537 120 рублей.

18 декабря 2018 года в отношении административного ответчика вынесено решение N 4781 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Гладкова Р.П. подвергнута штрафу в размере 26 949 рублей.

При этом возражений на акт от налогоплательщика не поступало, решение о привлечении к ответственности не обжаловалось.