Определение Судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 августа 2021 года Дело N 33а-1257/2021

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе
председательствующего судьи судей при секретаре судебного заседания Строчкиной Е.А.,Кострицкого В.А. и Пшеничной Ж.А.Заболоцкой Г.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

N 2а-41/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю к Деревягиной Н.В. о взыскании обязательных платежей и пени, по апелляционной жалобе представителя административного истца Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю Добробаба М.М. на решение Ессентукского городского суда Ставропольского края от 10 июня 2021 г., которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Пшеничной Ж.А., изложившей обстоятельства дела, содержание судебного решения, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю (далее - Межрайонная ИФНС N 10 по Ставропольскому краю, налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Деревягиной Н.В. о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц и пени в размере 70 569,65 руб., из которых налог в размере 69 734 руб., пени в размере 835,65 руб.

В обоснование административных исковых требований указано, что Деревягина Н.В., состоящая на учете в налоговом органе, является собственником недвижимого имущества - иные строения, помещения и сооружения, площадью объекта 281,80 кв.м, актуальная кадастровая стоимость 4 648 908 руб. по адресу: <адрес>, в связи с чем она несет обязанность по оплате налога на имущество физических лиц.

Указанный налог рассчитан за 2018 год исходя из кадастровой стоимости объекта, утвержденной приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 ноября 2015 г. N 1382. Объект имеет назначение как иные строения, помещения, сооружения, с квадратурой более 250 кв.м, который включен в приказ Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2017 г. N 1122 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (пункт 1736), соответственно начисление налога на имущество произведено с применением ставки налога равной 1,5 % от кадастровой стоимости. В связи с изложенным размер налога составил 69 734 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 10 июля 2019 г. N 32842451, которое своевременно (до 2 декабря 2019 г.) не исполнено, в виду чего налоговым органом произведено начисление пени и выставлено требование N 3684 по состоянию на 29 января 2020 г., которое подлежало исполнению в срок до 13 марта 2020 г.

В виду неисполнения требования, по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ N 2а-130-09-433/2020 о взыскании с Деревягиной Н.В. налоговой задолженности, который в дальнейшем отменен определением мирового судьи судебного участка N 4 г. Ессентуки Ставропольского края от 8 июня 2020 г.

Сумма налога по настоящее время в бюджет не поступила, в связи с чем административный истец обратился в суд.

Решением Ессентукского городского суда Ставропольского края от

10 июня 2021 г. в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС N 10 по Ставропольскому краю к Деревягиной Н.В. о взыскании обязательных платежей и пени отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 10 по Ставропольскому краю Добробаба М.М. просит об отмене решения суда и принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Повторяя доводы административного искового заявления, указывает, что в целях исчисления налога на имущество Инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа. Административный ответчик не представлял в налоговый орган решение Ставропольского краевого суда от 8 февраля 2021 г. Суд не дал оценку тому факту, что налогоплательщик Деревягина Н.В. является собственником недвижимого имущества и обязана самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Решение суда принято без исследования фактических обстоятельств дела, правильности (неправильности) произведенного налоговым органом расчета суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц. Административным ответчиком иного расчета не представлено.

Представителем административного ответчика Деревягиной Н.В. - Деревягиным М.С. поданы возражения на апелляционную жалобу, из которых следует, что он полагает решение суда не точным, поскольку он не настаивал на полном отказе в удовлетворении требований, указывая на факт предоставления административным истцом не точных данных относительно включения объекта недвижимости с кадастровым номером N в перечень недвижимого имущества, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2017 г. N 1122 пунктом 1736, при этом под этим пунктом в указанный перечень включен объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, и к данному объекту административный ответчик отношения не имеет. Объект, принадлежащий административному ответчику, включен в перечень под N 2246. Решением Ставропольского краевого суда от 8 февраля 2021 г. пункт 2246 признан недействующим; 2 июля 2021 г. административному истцу было направлено письмо с указанием данных фактов с приложением необходимых документов, с просьбой пересчитать сумму налога, с применением ставки 0,5 % от кадастровой стоимости. Таким образом, налог за 2018 год составит 23 244,54 руб. Судебное решение не отражает позиции административного ответчика, который не отказывался от обязанности уплатить налог, а лишь был не согласен с его суммой. Полагает решение суда подлежащим отмене и принятии по делу нового решения о частичном удовлетворении требований о взыскании налога в размере 23 244,54 руб. и пени в размере 278,55 руб.

Лица, участвующие в деле, извещены о месте и времени судебного разбирательства своевременно и в надлежащей форме, при этом представителем административного ответчика Деревягиным М.С. заявлено ходатайство об отложении рассмотрения дела до получения официального ответа Межрайонной ИФНС N 10 по Ставропольскому краю на обращение ответчика от 29 июля 2021 г. с предложением отозвать апелляционную жалобу ввиду перерасчета налоговым органом суммы налога на имущество за 2018 год, с новой суммой Деревягина Н.В. согласна, сумма налога будет выставлена в конце 2021 года вместе с налогом за текущий период, все спорные моменты урегулированы.

Судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения данного ходатайства, поскольку 13 августа 2021 г., то есть после обращения ответчика в Межрайонную ИФНС N 10 по Ставропольскому краю, административным истцом в суд апелляционной инстанции подано ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, из которого не усматривается намерения отзыва апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителя административного истца Межрайонной ИФНС N 10 по Ставропольскому краю, административного ответчика Деревягиной Н.В. и ее представителя Деревягина М.С.

Изучив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, материалы дела, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов административного дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 10 по Ставропольскому краю состоит Деревягина Н.В. (ИНН <данные изъяты>), которая в соответствии со статьей 19, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В том числе объектом налогообложения признается расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Из материалов дела следует, что Деревягина Н.В. является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 281,8 кв.м. Кадастровая стоимость объекта составляет 4 648 908 руб. и не оспаривается сторонами.

Налоговым органом, в соответствии с положениями статей 52, 399, 400 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислена сумма налога в отношении указанного объекта недвижимого имущества с направлением налогового уведомления от 10 июля 2019 г. N 32842451, из которого усматривается, что Деверягиной Н.В. в срок до 2 декабря 2019 г. надлежит уплатить налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 69 734 руб., исходя из 12 месяцев владения в 2018 году, кадастровой стоимости 4 648 908 руб., доля в праве - 1, налоговая ставка - 1,50 %.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок, то есть в срок до 2 декабря 2019 г., инспекцией в адрес административного ответчика направлено требование N 3684 по состоянию на 29 января 2020 г., из которого усматривается, что за ним числится задолженность по земельному налогу в размере 69 734 руб. и пени в размере 835,65 руб. Срок исполнения требования до 13 марта 2020 г. Пеня исчислена за период с 3 декабря 2019 г. по 28 января 2020 г.

Судебная коллегия, на основе положений пунктов 1 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что судебный приказ N 2а-130-09-433/20 от 18 мая 2020 г. о взыскании с Деревягиной Н.В. задолженности отменен определением мирового судьи судебного участка N 4 г. Ессентуки Ставропольского края от 8 июня 2020 г., а административное исковое заявление подано в Ессентукский городской суд Ставропольского края 5 октября 2020 г., о чем свидетельствует входящий штамп суда, приходит к выводу о том, что срок для обращения в суд с заявленными требованиями не пропущен.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции указал, что доказательств том, что объект недвижимости с кадастровым номером 26:30:070333:836, принадлежащий Деревягиной Н.В., обладает признаками, позволяющими отнести его к административному-деловому центру или торговому центру (комплексу), суду не представлено, как и не представлено доказательств обследования объекта с целью установления его фактического использования перед включением его в перечень недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год", в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия не может согласиться с обжалуемыми выводами суда первой инстанции.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций".

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений указанной статьи.

В силу пункта 3.2 решения совета г. Ессентуки от 18 ноября 2015 г. N 28 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования городского округа город-курорт Ессентуки" в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена ставка налога на имущество, применительно к налоговой базе равной кадастровой стоимости, в размере 1,5 процента.

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2017 N 1122 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень недвижимого имущества).

В пункт 2246 Перечня недвижимого имущества включено нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.

Однако решением Ставропольского краевого суда от 8 февраля 2021 г. пункт 2246 Перечня недвижимого имущества, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2017 г. N 1122, признан недействующим со дня вступления его в законную силу, с 1 января 2018 г.

Из приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 21 мая 2021 г. N 291 усматривается, что решение Ставропольского краевого суда от 8 февраля 2021 г. исполнено, пункт 2246 Перечня недвижимого имущества исключен. Указанным приказом сектору кадастровой оценки поручено направить его в Управление ФНС по Ставропольскому краю.

При изложенных обстоятельствах, ставка налогообложения в размере 1,5 % не может быть применена.

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

При этом, исходя из положений пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, изменение обязанности по уплате налога, также как ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным законодательным актом о налогах и сборах. Таким основаниями изменения налоговой обязанности являются, в частности, принятие нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности, зачет налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо предоставление налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

В данном случае после своевременного направления налогоплательщику налогового уведомления и требования об уплате налога, признан недействующим пункт 2246 Перечня недвижимого имущества, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2017 г. N 1122 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год", со дня вступления его в законную силу, с 1 января 2018 г., в связи с чем налоговая ставка подлежит изменению, а налог - перерасчету в сторону уменьшения.

При этом законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей перерасчет суммы налога в связи с изменением налоговой ставки в ходе рассмотрения дела судом.

Обязанность по уплате каких-либо сумм налога сверх включенных в ранее направленные налоговое уведомление и требование у налогоплательщика не возникла, обязанность по уплате налога не прекратилась, в связи с чем у суда первой инстанции имелись основания для удовлетворения заявленных требований и взыскания с административного ответчика налога на имущество физических лиц за 2018 год в отношении объекта налогообложения с кадастровым номером N с применением надлежащей ставки налогообложения.

Согласно пункту 3.4 решения совета г. Ессентуки от 18 ноября 2015 г. N 28 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования городского округа город-курорт Ессентуки" в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка устанавливается в размере 0,5 процента, которая должна быть применена при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения с кадастровым номером N.

При изложенных обстоятельствах, сумма налога составляет 23 244,54 руб., исходя из 12 месяцев владения в 2018 году, кадастровой стоимости 4 648 908 руб. с применением налоговой ставки 0,5 %.

Исходя из положений части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Выводы суда первой инстанции о том, что оснований для взыскания налога не имеется, нельзя назвать правильными, поскольку, как было указано ранее, налоговая обязанность не была изменена, а сумма исчисленного налога подлежала перерасчету в связи с применением не корректной налоговой ставки, в связи с чем решение суда первой инстанции нельзя признать законным.

Судебная коллегия, установив, что допущенные нарушения норм права являются существенными, повлекли принятие незаконного судебного акта, считает необходимым отменить решение Ессентукского городского суда Ставропольского края от 10 июня 2021 г. и принять по настоящему делу новый судебный акт о частичном удовлетворении административного искового заявления и взыскании с административного ответчика Деревягиной Н.В. задолженности по налогу на имущество физических лиц в отношении земельного участка с кадастровым номером N, в размере 23 244,54 руб.

Также с административного ответчика подлежат взысканию пени за период с 3 декабря 2019 г. по 28 января 2020 г. в размере 278,54 руб. исходя из расчета: 23 244,54 руб. (недоимка) х 6,5 (ставка рефинансирования) х 1/300 х 13 дней (с 3 декабря 2019 г. по 15 декабря 2019 г.) + 23 244,54 руб. (недоимка) х 6,25 (ставка рефинансирования) х 1/300 х 44 дней (с 16 декабря 2019 г. по 28 января 2020 г.).

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты госпошлины, с административного ответчика в доход местного бюджета (муниципальное образование г. Ессентуки Ставропольского края) подлежит взысканию государственная пошлина в размере 906 руб.