Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 4 августа 2021 года Дело N 33а-11964/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Авиловой Е.О.,

судей Медведева С.Ф., Вервекина А.И.,

при секретаре Соловьевой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области к Коваленко Александру Анатольевичу о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пеней по апелляционной жалобе Коваленко А.А. на решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 25 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Авиловой Е.О., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 1 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Коваленко А.А. о взыскании за расчетный период 2019 года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, начисленных на нее пеней, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, начисленных на нее пеней.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик, осуществляя в 2019 году деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и являясь, таким образом, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не исполнил обязанность по их уплате ни в добровольном порядке, ни после направления в его адрес соответствующего требования.

Как отмечает налоговый орган, вынесенный мировым судьей судебный приказ о взыскании с Коваленко А.А. недоимок по страховым взносам за 2019 год и пеней отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России N 1 по Ростовской области просила суд взыскать с Коваленко А.А. за расчетный период 2019 года недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии, в размере 5 532 руб. 57 коп., начисленные на нее пени за период со 2 октября 2019 года по 6 февраля 2020 года в сумме 43 руб. 37 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФФОМС, в размере 1 730 руб. 79 коп., а всего 7 306 руб. 73 коп.

Решением Неклиновского районного суда Ростовской области от 25 марта 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области удовлетворены.

В апелляционной жалобе Коваленко А.А. считает решение суда незаконным, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Как указывает заявитель жалобы, представленные им платежные документы достоверно подтверждают, что в 2018 году в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование им уплачены 26 545 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 5 840 руб.

Заявитель жалобы отмечает, что поскольку предпринимательская деятельность осуществлялась им только с 10 августа 2018 года, тогда как данные суммы представляют собой фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за полный расчетный период (2018 год), уплаченные денежные средства частично также являются переплатой, которая, соответственно, должна быть зачтена налоговым органом за 2019 год.

Кроме того, по мнению заявителя жалобы, уважительные причины фактического неосуществления предпринимательской деятельности, которыми в настоящем случае являются его продолжительная болезнь и связанная с ней смена места постоянного проживания, исключают обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в каком бы то ни было размере.

На апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области представлены возражения, содержащие просьбу об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы Коваленко А.А. - без удовлетворения.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области - Пономаренко З.А., действующая на основании доверенности от 1 июля 2021 года, выданной сроком до 31 декабря 2021 года, в судебном заседании возражала против доводов апелляционной жалобы, считая принятое судом решение законным и обоснованным.

В отношении надлежащим образом извещенного и неявившегося административного ответчика Коваленко А.А. дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

Разрешая спор и удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что представленные административным ответчиком платежные поручения и квитанции об оплате соотносятся со страховыми взносами за период 2018 года, который не является предметом спора, тогда как переплаты, покрывающей сумму задолженности, взыскиваемую за 2019 год, у Коваленко А.А. как плательщика взносов не имеется.

При этом суд отклонил довод административного ответчика о необходимости его освобождения от уплаты страховых взносов ввиду неосуществления предпринимательской деятельности, найдя его противоречащим действующим положениям гл. 34 НК Российской Федерации.

Судебная коллегия, оценив обстоятельства дела, считает, что принятое решение подлежит отмене согласно п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС Российской Федерации в силу следующего.

В спорный период (2019 год) отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулировались гл. 34 НК Российской Федерации.

В силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, после 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами, в связи с чем Межрайонная ИФНС России N 1 по Ростовской области является уполномоченным лицом на подачу рассматриваемого административного иска.

Плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели и адвокаты (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК Российской Федерации).

Как предусмотрено п. 3 ст. 420 НК Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 названного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 названного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК Российской Федерации в редакции, действовавшей до 15 ноября 2020 года, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу п. 2 ст. 432 НК Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В свою очередь, прекращение физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя влечет обязанность уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК Российской Федерации).

Кроме того, согласно ст. 72 НК Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу п.п. 3, 5 ст. 75 НК Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как установлено судебной коллегией, Коваленко А.А. с 10 июля 2018 года являлся индивидуальным предпринимателем.

16 сентября 2019 года Коваленко А.А. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения.

Кроме того, с 28 января 2011 года Коваленко А.А. имел статус адвоката, приостановленный 26 июня 2018 года и прекращенный 28 декабря 2020 года.

В данной связи в 2018-2019 годах, за периоды с 1 января 2018 года по 26 июня 2018 года (в качестве адвоката), с 10 июля 2018 года по 31 декабря 2018 года и с 1 января 2019 года по 16 сентября 2019 года (в качестве индивидуального предпринимателя) административным ответчиком подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Из представленных административным ответчиком в материалы дела платежных поручений N 10 от 2 октября 2018 года и N 13 от 2 октября 2018 года следует, что в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год Коваленко А.А. в бюджет уплачены 26 545 руб. и 5 840 руб. соответственно.

Также в представленных возражениях на апелляционную жалобу налоговым органом подтверждается, что в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, в связи с превышением общей суммы дохода плательщика за указанный период 300 000 руб., Коваленко А.А. в бюджет уплачено 6 500 руб.

Поскольку общий размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, подлежащих уплате Коваленко А.А. и как адвокатом (с 1 января 2018 года по 26 июня 2018 года), и как индивидуальным предпринимателем (с 10 июля 2018 года по 31 декабря 2018 года), составил 30 853 руб. 91 коп., из которых 25 534 руб. 10 коп. - страховые взносы в фиксированном размере, 5 319 руб. 81 коп. - страховые взносы в размере 1 % от дохода, тогда как фактически Коваленко А.А. в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год уплачено 33 045 руб., на стороне административного ответчика образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 191 руб. 09 коп.

Так же, поскольку общий размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год, подлежащих уплате Коваленко А.А. и как адвокатом (с 1 января 2018 года по 26 июня 2018 года), и как индивидуальным предпринимателем (с 10 июля 2018 года по 31 декабря 2018 года), составил 5 791 руб., тогда как фактически Коваленко А.А. в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год уплачено 5 840 руб., на стороне административного ответчика, с учетом принятия ранее имевшейся переплаты в размере 173 руб. 73 коп., образовалась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 222 руб. 40 коп.

Иные платежи в счет уплаты страховых взносов за 2018-2019 годы от административного ответчика не поступали.

Согласно расчету налогового органа, не оспоренному по существу административным ответчиком, за расчетный период 2019 года Коваленко А.А., как имевшим статус индивидуального предпринимателя с 1 января 2019 года по 16 сентября 2019 года, в срок не позднее 1 октября 2019 года подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20 873 руб. 95 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4 895 руб. 29 коп.

Вышеуказанные суммы страховых взносов, уменьшенные на суммы переплат за предыдущий период, административным ответчиком в полном объеме в установленный срок добровольно не уплачены, в связи с чем налоговым органом 17 февраля 2020 года в адрес Коваленко А.А. направлено требование N 5895 от 7 февраля 2020 года об уплате, в числе прочего, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 6 591 руб. 70 коп., начисленных на нее пеней за период со 2 октября 2019 года по 6 февраля 2020 года в сумме 182 руб. 75 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 834 руб. 10 коп., не исполненное в установленный срок - до 1 апреля 2020 года.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

29 апреля 2020 года мировым судьей судебного участка N 4 Неклиновского судебного района Ростовской области по заявлению Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-4-1100(20) о взыскании с Коваленко А.А. за расчетный период 2019 года, в том числе, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 6 591 руб. 70 коп., начисленных на нее пеней за период со 2 октября 2019 года по 6 февраля 2020 года в сумме 182 руб. 75 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 785 руб. 43 коп., отмененный 2 сентября 2020 года в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

21 января 2021 года административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд.

Таким образом, срок обращения в суд налоговым органом не пропущен.

При этом, что следует из административного искового заявления, возражений налогового органа на апелляционную жалобу и подтверждено его представителем в судебном заседании, по состоянию на дату обращения с административным исковым заявлением в суд, ввиду учета соответствующих переплат, частичного взыскания сумм недоимок, а также произведенного перерасчета пеней, за расчетный период 2019 года размер недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 5 532 руб. 57 коп., сумма начисленных на нее пеней - 43 руб. 37 коп., размер недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 1 730 руб. 79 коп.

Вопреки доводам заявителя жалобы, доказательства своевременной и полной уплаты им как индивидуальным предпринимателем страховых взносов за 2019 год не представлены. Имевшиеся ранее на стороне административного ответчика переплаты по страховым взносам за 2018 год учтены налоговым при определении сумм, подлежащих уплате Коваленко А.А. за спорный период.

В свою очередь, гл. 34 НК Российской Федерации предусматривает случаи освобождения плательщиков страховых взносов от их уплаты, перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Освобождение от уплаты страховых взносов на случай временной нетрудоспособности предусмотрено п. 6 ст. 430 НК Российской Федерации только в отношении страховых взносов по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом порядка и срока направления требования об уплате недоимок по страховым взносам, пеней, правильность исчисления их размера, соблюдение срока обращения в суд, пришел к правильному выводу о наличии у Коваленко А.А. обязанности по уплате за расчетный период 2019 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, наличии законных оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по данным страховым взносам и начисленных на них пеней.

Судебная коллегия считает выводы суда первой инстанции правильными, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.

При таком положении административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области удовлетворены судом обоснованно.