Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 09 августа 2021 года Дело N 33а-11960/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного в составе председательствующего судьи Сачкова А.Н.,

судей: Вервекина А.И., Последова А.Ю.,

при секретаре Горбатько А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области к Калинину Андрею Николаевичу о взыскании недоимки по налогу, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области на решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 19 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Вервекина А.И., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 1 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Калинину А.Н. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, пени.

В обоснование требований налоговый орган указал, что в инспекцию из ПАО МТС - БАНК поступила справка о доходах Калинина А.Н. и о суммах налога физического лица за 2018 год, согласно которой административным ответчиком получен доход в сумме 98 676,38 руб. по коду дохода 4800, при этом налог по ставке 13 % в размере 12 828 руб. с указанной суммы налоговым агентом удержан не был.

Налоговым органом Калинину А.Н. направлено налоговое уведомление от 27 июня 2019 года N 4486398, в котором была указана сумма подлежащего уплате налога и срок уплаты - до 2 декабря 2019 года.

Инспекцией в отношении Калинина А.Н. выставлено требование N 158887 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20 декабря 2019 года, которое направлено налогоплательщику через "личный кабинет".

Судебный приказ мирового судьи судебного участка N 4 Неклиновского судебного района Ростовской области от 29 апреля 2020 года, которым взыскана с Калинина А.Н. недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 12 828 руб. и пени в размере 46,82 руб., определением мирового судьи от 25 мая 2020 года отменен на основании поступивших от налогоплательщика возражений.

С учетом указанных обстоятельств, налоговый орган обратился с настоящим административным иском и просил взыскать с Калинина А.Н. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 12 828 руб. и пени в размере 46,82 руб., а всего взыскать 12 874,82 руб.

Решением Неклиновского районного суда Ростовской области от 19 марта 2021 года административный иск Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области оставлен без удовлетворения.

В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда как незаконного и необоснованного, принятого при неправильном установлении обстоятельств, имеющих значение для надлежащего рассмотрения административного дела.

Заявитель апелляционной жалобы, поддерживая доводы, изложенные в административном иске, полагает, что суд пришел к неверному выводу о том, что денежная сумма в размере 98 676,58 руб., заявленная налоговым агентом ПАО МТС - БАНК в справке 2-НДФЛ в качестве дохода Калинина А.Н., не отражает реальные доходы административного ответчика.

Апеллянт обращает внимание на то, что суд ошибочно посчитал, что указанная в качестве дохода Калинина А.Н. сумма, фактически, была внесена самим налогоплательщиком на свой счет в ПАО МТС - БАНК, поскольку денежные средства в размере 98 700 руб. были перечислены административным ответчиком в 2017 году на основании платежного поручения от 30 июня 2017 года, вместе с тем, налог на доходы физического лица взыскивается с дохода, полученного Калининым А.Н. в 2018 году.

В возражениях на апелляционную жалобу Калинин А.Н. просит оставить без изменения решение суда, полагая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области Пономаренко З.А. поддержала доводы апелляционной жалобы, просила отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Дело рассмотрено в порядке ст.150 КАС Российской Федерации в отсутствие административного ответчика Калинина А.Н., извещенного о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, выслушав представителя административного истца, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда.

Принимая решение об отказе в удовлетворении требований административного искового заявления, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не представлены доказательства получения административным ответчиком в 2018 году дохода в размере 98 676,58 руб., из которого исчислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 12 828 руб.

Районный суд пришел к выводу о том, что заявленная в представленной ПАО МТС - БАНК справке формы 2-НДФЛ сумма дохода Калинина А.Н. в указанном выше размере, не отражает реальные доходы административного ответчика. При этом, как видно из решения, в данном случае, суд первый инстанции исходил из того, что указанная сумма дохода, фактически, является денежными средствами, внесенными сам Калининым А.Н. на свой счет в ПАО МТС - БАНК на основании платежного поручения от 30 июня 2017 года N 34298 в целях погашения задолженности по кредиту, взысканной решением Неклиновского районного суда Ростовской области от 15 марта 2017 года.

Судебная коллегия по административным делам не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статьи 45 НК Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу положений п. п. 1, 2, 3 ст. 228 НК Российской Федерации, в случае, если при получении физическими лицами доходов налоговыми агентами не был удержан налог, такие физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет. В таком случае указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Данные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается но месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ПАО МТС - БАНК в налоговый орган представлена справка о доходах Калинина А.Н. и суммах налога физического лица за 2018 год, согласно которой, административным ответчиком получен доход в сумме 98 676,58 руб. по коду дохода 4800, при этом с данной суммы налог по ставке 13 % в размере 12 828 руб. налоговым агентом удержан не был.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 27 июня 2019 года N 4486398, в котором указана сумма дохода, с которой исчислен налог, а также сумма подлежащего уплате налога и срок уплаты - до 2 декабря 2019 года.

В связи с тем, что в установленный в налоговом уведомлении срок налогоплательщик не уплатил указанную в нем сумму налога, налоговым органом в адрес административного ответчика через "личный кабинет" направлено требование N 158887 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20 декабря 2019 года, в том числе: налог - 12 828 руб., пени в размере 46,82 руб. руб. за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года. Срок добровольного исполнения указанного требования установлен налоговым органом до 21 января 2020 года.

На основании заявления инспекции мировым судьей судебного участка N 4 Неклиновского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ от 29 апреля 2020 года, которым была взыскана с Калинина А.Н. недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 12 828 руб. и пени в размере 46,82 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 4 Неклиновского судебного района Ростовской области от 25 мая 2020 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

С настоящим административным иском налоговый обратился в Неклиновский районный суд Ростовской области 24 ноября 2020 года.

Таким образом, налоговым органом соблюдены предусмотренные законом сроки на обращение с требованием о принудительном взыскании с налогоплательщика недоимки по налогу и пени, в том числе на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа и последующее обращение с административным иском в суд.

Пунктом 1 статьи 210 НК Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для расчета налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

При этом в соответствии со ст. 41 настоящего Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Соответствующая позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 5 декабря 2011 года N 03-04-06/6-334, а также в письме Федеральной налоговой службы России от 30 января 2018 года N 03-04-07/5117, в которых разъяснено, что сумма основного долга (кредита), а также сумма начисленных и неуплаченных заемщиком процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, являются его доходом и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке по ставке 13 процентов.

В данном случае, как следует из представленных административным ответчиком в суде первой инстанции документов, вступившим в законную силу решением Неклиновского районного суда Ростовской области от 15 марта 2017 года с Калинина А.Н. в пользу ПАО МТС - БАНК взыскана задолженность по кредитному договору N МТСК 23910816/810/12 от 28 декабря 2012 года в размере 197 376,58 руб., в том числе просроченный основной долг в размере 149 713,86 руб., просроченные проценты - 47 662,72 руб., а также государственная пошлина в размере 5 147,52 руб. (л.д. 42,43).

Согласно платежному поручению N 34298 от 30 июня 2017 года Калининым А.Н. произведена оплата в размере 98 700 руб. в счет погашения взысканной задолженности по кредитному договору N МТСК 23910816/810/12 от 28 декабря 2012 года, на что также указано им в возражениях на апелляционную жалобу (л.д. 21).

Из представленного по запросу судебной коллегии ПАО МТС - БАНК Мемориального ордера N 249119 от 14 февраля 2018 года следует, что уже после произведенной Калининым А.Н. оплаты, ПАО МТС - БАНК в отношении Калинина А.Н. была списана ссудная задолженность в рамках акции "Амнистия" в размере 98 676,58 руб.

Судебная коллегия полагает, что указанный в представленной ПАО МТС - БАНК в налоговый орган справке о доходах и суммах налога Калинина А.Н. за 2018 год доход в размере 98 676,58 руб. является невыплаченной административным ответчиком задолженностью по основному долгу и процентам по кредитному договору N МТСК 23910816/810/12 от 28 декабря 2012 года, взысканной на основании решения Неклиновского районного суда Ростовской области от 15 марта 2017 года: 197 376,58 руб. (взысканная сумма основного долга и процентов) - 98 700 руб. (произведенная Калининым А.Н. оплата) = 98 676,58 руб.

Указанные обстоятельства подтверждают обоснованность заявленных налоговым органом требований о взыскании с Калинина А.Н. недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018 год в размере 12 828 руб., пени за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере 46,82 руб.

При таких данных, решение суда, которым данные обстоятельства учтены не были, не может быть признано законным и обоснованным; оно в силу ч. 2 ст. 310 КАС Российской Федерации подлежит отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с Калинина А.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018 год в размере 12 828 руб., пени за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере 46,82 руб.

В связи с удовлетворением судебной коллегией требований налогового органа, с учетом положений п.1 ст.333.19 НК Российской Федерации, с Калинина А.Н. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 514,99 руб.

Руководствуясь ст.ст. 309, 310, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам,

определила:

решение Неклиновского районного суда Ростовской области от 19 марта 2021 года, отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с Калинина Андрея Николаевича в пользу Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2018 год в размере 12 828 руб., пени за период с 3 декабря 2019 года по 19 декабря 2019 года в размере 46,82 руб.

Взыскать с Калинина Андрея Николаевича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 514,99 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: А.Н. Сачков

Судьи: А.И. Вервекин

А.Ю. Последов

Мотивированное апелляционное определение составлено 23 августа 2021 года


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка