Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 июля 2021 года Дело N 33а-11824/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Москаленко Ю.М.

судей: Медведева С.Ф., Яковлевой Э.Р.

при секретаре: Соловьевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Володину Владимиру Николаевичу о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области на решение Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Володину В.Н. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, пени.

В обоснование требований инспекция указала, что на основании сведений, представленных регистрирующими органами, за Володиным В.Н. зарегистрированы объекты недвижимого имущества, которые являются объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

Исходя из величины налоговой базы объекта налогообложения и соответствующих налоговых ставок, установленных действующим законодательством, налогоплательщику произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год, который указан в налоговом уведомлении N 7331143 от 21 августа 2019 года, налога на имущество физических лиц за 2017 год, который указан в налоговом уведомлении N 7618466 от 24 июня 2018 года.

Кроме того, налоговым органом был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2018 год по налоговому уведомлению N 7331143 от 21 августа 2019 года, и направлено в адрес Володина В.Н. налоговое уведомление N 89738620 от 19 ноября 2019 года.

В установленные законом сроки и в полном объеме обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы административным ответчиком не исполнена, в связи с чем в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Володину В.Н. исчислены суммы пени.

В связи с неисполнением налогового уведомления инспекцией в отношении Володина В.Н. вынесено требование N 12715 об уплате налога, пени по состоянию на 6 февраля 2020 года. Однако указанное требование не исполнено административным ответчиком.

Также ранее в адрес Володина В.Н. вынесено требование N 51052 об уплате налога, пени по состоянию на 24 июня 2019 года, которое также не исполнено административным ответчиком.

С учетом изложенного, налоговый орган просил суд взыскать с Володина В.Н недоимку по налогу на имущество физических лиц, в размере 50343 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 473,24 руб. за период с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года, пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2665,24 руб. за период с 18 декабря 2018 года по 23 июня 2019 года.

Решением Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021года административное исковое заявление удовлетворено частично.

Суд взыскал с Володина В.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 2590,15 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области просит отменить решение суда, и принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме.

Заявитель жалобы указывает, что произведенная Володиным В.Н. 20 ноября 2019 года оплата налога на имущество физических лиц в размере 155438 руб. была перераспределена на иные периоды задолженности, поскольку в назначении платежа указан налоговый платеж, налоговый период не указан. Так налоговым органом произведенный платеж был засчитан в счет уплаты налога за 2017 год в размере 54944 руб., за 2018 год в размере 100 494 руб.

Также заявитель апелляционной жалобы указывает, что платеж от 26 ноября 2018 года в сумме 256861 руб. был засчитан за иные налоговые периоды, поскольку в назначении платежа указан налоговый платеж, налоговый период не указан. Так налоговым органом произведенный платеж был засчитан в счет уплаты налога за 2015 год в размере 22385 руб., за 2016 год в размере 9659 руб., за 2017 год в размере 224817 руб.

По мнению заявителя жалобы, налоговый орган обладает правом на произведение зачета в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при наличии задолженности за предыдущие периоды.

На апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области Володиным В.Н. представлены возражения, в которых указывается на необходимость оставления решения суда без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области Бесхлебная Е.В. настаивала на удовлетворении апелляционной жалобы, просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований налогового органа в полном объеме.

Административный ответчик Володин В.Н. в судебном заседании просил обжалуемое решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, выслушав представителя административного истца и административного ответчика, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требования налогового органа о взыскании с Володина В.Н. пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год.

Принимая решение об удовлетворении требований налогового органа в части, суд первой инстанции исходил из того, что Володиным В.Н. в материалы дела представлена копия чека по операции Сбербанк онлайн от 20 ноября 2019 года, в соответствии с которой обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год административным ответчиком исполнена в полном объеме в размере 155438 руб. и в установленный законом срок, ввиду чего оснований для взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год. Согласно чеку по операции Сбербанк онлайн от 26 ноября 2018 года, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год административным ответчиком была оплачена не в полном объеме, в размере 256861 руб. вместо начисленных 311805 руб., ввиду чего Володину В.Н. были начислены пени в размере 2590, 15 руб.

Судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции об удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с Володина В.Н. пени по налогу на имущество физических лиц, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу пункта 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу положений части 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно части 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно части 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов административного дела следует, что Володину В.Н. согласно сведениям об учетных данных и объектах учета налогоплательщика, представленных регистрирующими органами в рамках ст. 85 НК РФ, принадлежат здание станции технического осмотра автотранспортных средств с прохождением 2-х линий, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; крытая стоянка на 62 места, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание мехмойки, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание гаража на 20 мест, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание диспетчерской, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание пилорамы, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание быткомбината, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; склад N 2, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; трансформаторный киоск, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый номер НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; здание отдела кадров, расположенное по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; котельная, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН,а литер Ж, кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; компрессорная, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; контрольно-пропускной пункт, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; автостанция, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН; квартира, расположенная по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, кадастровый НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Налоговым органом Володину В.Н. направлены налоговое уведомление N 7618466 от 24 июня 2018 года, в котором приведен подробный расчет налога на имущество физических лиц за 2017 год и указан срок его уплаты, налоговое уведомление N 7331143 от 21 августа 2019 года, в котором приведен подробный расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год и указан срок его уплаты.

Также в адрес Володина В.Н. направлено налоговое уведомление N 89738620 от 19 ноября 2019 года, которым произведен перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению N 7331143 от 21 августа 2019 года.

В связи с несвоевременной и неполной уплатой налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в сроки, указанные в налоговых уведомлениях, в отношении Володина В.Н. налоговым органом выставлены требования N 51052 об уплате налога, пени по состоянию на 24 июня 2019 года, N 12715 об уплате налога, пени по состоянию на 6 февраля 2020 года.

Поскольку требование об уплате налога и пени налогоплательщиком не исполнено, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Вынесенный судебный приказ N 2а-1376/2020 от 19 июня 2020 года определением мирового судьи судебного участка N 2 Гуковского судебного района Ростовской области от 24 июля 2020 года отменен.

Между тем, как усматривается из представленных суду первой инстанции административным ответчиков чеков по операции "Сбарбанк онлайн" от 20 ноября 2019 года и 26 ноября 2018 года, Володиным В.Н. была произведена оплата налога на имущество за 2018 год в размере 155438 руб. в полном объеме, а также произведена частичная оплата налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 256861 руб.

Данное обстоятельство подтверждается представленными административным ответчиком чеками от 26 ноября 2018 года и 20 ноября 2019 года. Факт уплаты указанных сумм налогов административным ответчиком не оспаривается налоговым органом.

Из представленного чека по операциям Сбербанк онлайн следует, что налогоплательщиком Володиным В.Н. 26 ноября 2018 года произведена оплата налога на имущество физических лиц в размере 256861 руб. по платежному документу, имеющему индекс - НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 159). Извещение налогового органа об уплате суммы налога на имущество физических лиц за 2017 год, выданного налоговым органом на основании налогового уведомления НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 24 июня 2018 года на сумму 311805 руб. (л.д. 159 оборот) имеет аналогичный индекс документа-НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН

Согласно чеку по операциям Сбербанк онлайн налогоплательщиком Володиным В.Н. 20 ноября 2019 года произведена оплата налога на имущество физических лиц в размере 155438 руб. по платежному документу, имеющему индекс - НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 160). Извещение налогового органа об уплате суммы налога на имущество физических лиц за 2018 год, выданного налоговым органом на основании налогового уведомления НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 21 августа 2019 года на сумму 173758 руб., имеет аналогичный индекс документа-НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, что следует из налогового уведомления приобщенного налоговым органом в суде апелляционной инстанции.

При этом налоговым органом 19 ноября 2019 года произведен перерасчет размера налога на имущество физических лиц Володину В.Н. путем уменьшения суммы налога по одному из объектов налогообложения на сумму 18320 руб., что следует из налогового уведомления N 89738620 (л.д. 13).

Таким образом, за 2018 год Володину В.Н. исчислена к оплате сумма налога на имущество физических лиц в размере 155438 руб., которую и уплатил в установленный законом срок административный ответчик.

В связи с этим вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требования налогового органа о взыскании с Володина В.Н. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год является верным.

Вместе с тем судебная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с Володина В.Н. пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2590,15 руб., поскольку административным ответчиком в установленный законом срок произведена частичная оплата налога на имущество физических лиц за указанный налоговый период (256861 руб.), а доказательств взыскания разницы между подлежащей уплате суммы налога на имущество в размере 311805 руб. - 256861 руб. = 54944 руб. либо доказательств её несвоевременной уплаты, налоговым органом в нарушение положений статьи 62 КАС Российской Федерации не представлено.

С учетом изложенного, решение Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021 года на основании п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС Российской Федерации подлежит отмене в части взыскания с Володина В.Н. в пользу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год. В отмененной части подлежит принятию новое решение об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с Володина В.Н. пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2590,15 руб.

В остальной части решение Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021 года отменить в части взыскания с Володина Владимира Николаевича в пользу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год.

В отменной части принять по делу новое решение.

В удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Володину Владимиру Николаевичу о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 2590,15 руб. отказать.

В остальной части решение Гуковского городского суда Ростовской области от 22 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Ю.М. Москаленко

Судьи: С.Ф. Медведев

Э.Р. Яковлева

Мотивированное апелляционное определение составлено 23 июля 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка