Дата принятия: 25 мая 2021г.
Номер документа: 33а-1171/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ БРЯНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 мая 2021 года Дело N 33а-1171/2021
Судебная коллегия по административным делам Брянского областного суда в составе:
председательствующего Суярковой В.В.,
судей Апокиной Е.В., Кулешовой Е.В.,
при секретаре Мурей Т.Ю.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Спектор В.В. на решение Володарского районного суда города Брянска от 12 ноября 2020 г. по делу по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску к Спектор Валентине Васильевне о взыскании обязательных платежей и санкций.
Заслушав доклад судьи Кулешовой Е.В., объяснения представителя административного ответчика Спектор В.В. адвоката Домашневой Я.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Брянску по доверенности Хорьковой Е.А., судебная коллегия,
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г. Брянску обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что административный ответчик Спектор В.В. состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Брянску в качестве налогоплательщика налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога.
В обоснование требований указала, что Спектор В.В. ненадлежащим образом исполняла обязанности налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога за 2016, 2017 годы, о необходимости уплаты которого была извещена налоговым уведомлением от 7 августа 2017 г. N 152610535 и налоговым уведомлением от 4 июля 2018 г. N 14135325. Неуплата административным ответчиком налогов послужила основанием для начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.
В установленный срок Спектор В.В. не выполнила направленное в её адрес требование налогового органа N 74579 по состоянию на 9 октября 2019 г., в связи с чем, ИФНС России по г. Брянску обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа. Однако вынесенный мировым судьей судебный приказ отменен определением от 1 июня 2020 г.
Решением Володарского районного суда г. Брянска от 2 декабря 2019 г., вступившим в законную силу, со Спектор В.В. взыскана задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в размере 347 302 руб., задолженность по уплате пени по данному налогу в размере 5 614,71 руб.; задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2017 год: налог в размере 2 700 руб., задолженность по уплате пени по данному налогу в размере 43,66 руб.
Решение суда административным ответчиком не исполнено.
С учетом изложенного и представленного ИФНС России по г. Брянску уточненного расчета пени, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика Спектор В.В. задолженность в пользу ИФНС России по г. Брянску в общей сумме 20 175,05 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: пеня размере 19 766,39 руб., транспортный налог с физических лиц: пеня в размере 408,66 руб., всего на сумму 20 175,05 руб.
Решением Володарского районного суда города Брянска от 12 ноября 2020 г. административный иск ИФНС России по г. Брянску удовлетворен.
Суд взыскал с Спектор Валентины Васильевны в пользу ИФНС России по г. Брянску задолженность по налоговым платежам в общей сумме 20 175,05 руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый поставкам, применяемым субъектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: пеня размере 19 766,39 руб.; транспортный налог с физических лиц: пеня в размере 408,66 руб.
Взыскал с Спектор Валентины Васильевны государственную пошлину в размере 805,25 руб.
В апелляционной жалобе административного ответчика Спектор В.В. просит решение суда отменить, вынести новое решение.
Указывает, что ИФНС России по городу Брянску по её заявлению произвела перерасчет налога на имущество за 2017, 2018, 2019 года, при этом происходит не только перерасчет налога, но и изменение срока уплаты налога в связи с перерасчетом, тем не менее, налоговый орган не уточнил требования, в связи с чем, считает, что удовлетворение требований административного иска в отношении пени по налогу на имущества за 2017 год в размере 15 559,19 руб. необоснованно.
Кроме того, считает, что суд неправомерно повторно взыскал пени по налогу на имущество за 2017 г. и пени по транспортному налогу за 2017 г., которая уже была взыскана решением Володарского районного суда города Брянска от 02 декабря 2019 г.
В возражениях на апелляционную жалобу заместитель начальника ИФНС России по городу Брянску Миронов В.И. просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В заседание суда апелляционной инстанции административный истец Спектор В.В. не явилась, извещена судом заблаговременно и надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, о причинах своей неявки в судебное заседание не сообщила, об отложении слушания дела не ходатайствовала, представление своих интересов административный истец доверила своему представителю, имеющему надлежащим образом удостоверенные полномочия, в связи с чем судебная коллегия в порядке ч.2 ст.150, ст.307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося административного истца.
Судебная коллегия, выслушав объяснения участников судебного разбирательства, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Из материалов дела следует, что Спектор В.В. состоит на учете в ИФНС России по г. Брянску и является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.
Согласно налоговому уведомлению N 152610535 от 7 августа 2017 г. Спектор В.В. было выставлено требование об уплате налогов в сумме 51 341 руб. (транспортный налог - 2 700 руб., земельный налог - 1 346 руб., налог на имущество физических лиц - 47 295 руб. (с учетом переплаты 46 951)), со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2017 г.
В связи с неуплатой административным ответчиком налогов ИФНС России по г. Брянску было выставлено требование от 14 декабря 2017 г. N 24648 о погашении задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 46 951 руб. и транспортного налога в сумме 2 700 руб. со сроком уплаты до 24 января 2018 г.
Задолженность по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2016 г. оплачена Спектор В.В. 11 декабря 2018 г.
За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 г. - в сумме 46 951 руб. за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г. начислена пеня в сумме 4 207,20 руб. и по транспортному налогу за 2016 г. - в сумме 2 700 руб. за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г. начислена пеня в сумме 241,95 руб.
Кроме того, согласно налоговому уведомлению N 14135325 от 4 июля 2018 г. Спектор В.В. было выставлено требование об уплате налогов в сумме 351 593 руб. (транспортный налог - 2 700 руб., земельный налог - 1 346 руб., налог на имущество физических лиц - 347 547 руб. (с учетом переплаты 347 302)), со сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 г.
Решением Володарского районного суда г. Брянска от 02 декабря 2019 г., вступившим в законную силу, со Спектор В.В. взыскана задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 г. в размере 347 302 руб., задолженность по уплате пени по данному налогу в размере 5 614,71 руб. за период с 4 декабря 2018 г. по 4 февраля 2019 г.; задолженность по уплате транспортного налога с физических лиц за 2017 г.: налог в размере 2 700 руб., задолженность по уплате пени по данному налогу в размере 43,66 руб. за период с 4 декабря 2018 г. по 4 февраля 2019 г.
В связи с несвоевременным исполнением налоговой обязанности по уплате налога по требованию N 24648 от 14 декабря 2017 г. и решению Володарского районного суда г. Брянска от 2 декабря 2019 г. налоговым органом административному ответчику начислена пеня.
ИФНС России по г. Брянску было выставлено требование от 9 октября 2019 г. N 74579 об оплате пени со сроком уплаты до 21 ноября 2019 г.
Согласно расчета сумм пени включенной в требование по уплате N 74579 от 9 октября 2019 г. пеня по налогу на имущество физических лиц за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г. составила 4 207,20 руб., за период с 5 февраля 2019 г. по 8 октября 2019 г. - 21 445,9 руб., пеня по транспортному налогу за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г. составила 241,95 руб.; с 5 февраля 2019 г. по 8 октября 2019 г. - 166, 71 руб.
В связи с неисполнением Спектор В.В. налогового требования, ИФНС России по г. Брянску обратилась к мировому судье судебного участка N 10 Володарского судебного района г. Брянска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании со Спектор В.В. задолженности по налоговым платежам.
Поскольку от Спектор В.В. поступили возражения, определением мирового судьи судебного участка N 10 Володарского судебного района г. Брянска от 1 июня 2020 г. судебный приказ от 31 января 2020 г. был отменен.
17 июля 2020 г. ИФНС России по г. Брянску обратилась в суд с административным иском.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Налоговое законодательство, в подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В ст. 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 48 данного Кодекса.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В силу п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи.
В соответствии с п. 15 ст. 378.2, п. 2 ст. 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Вышеперечисленные положения п. 15 ст. 378.2 и п. 2 ст. 403 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г. (ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Одним из таких оснований может являться решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости.
При этом следует учитывать положения п. 2.1 ст. 52 НК РФ, введенную указанным выше Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения п. 7 ст. 78 НК РФ, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.
Исходя из системного толкования приведенного правового регулирования, кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 г. (в том числе по искам или заявлениям, поданным до 1 января 2019 г.), и внесенная в ЕГРН, должна учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, а также ретроспективно, но более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором принято решение по изменению кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов.
Из материалов дела следует, что административному ответчику за 2017 г. налог исчислен из кадастровой стоимости, установленной Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2015 года N 1890, установленной на 1 января 2015 г., и внесенной в ЕГРН 28 декабря 2015 г. Решением Брянского областного суда от 15 июня 2020 г. кадастровая стоимость объекта налогообложения нежилого помещения с кадастровым номером N расположенный по адресу: г<адрес> установлена в размере рыночной стоимости 10 749 021 руб.
Таким образом, налоговым органом осуществлен перерасчет налога на имущество за 2017-2019 г.г., ранее исчисленного за объект с кадастровым номером N, и рассчитан налог на имущество физических лиц за 2017-2019 г.г., исходя из налоговой базы - кадастровой стоимости нежилого помещения, которая изменена указанным выше решением суда.
В связи с произведенным перерасчетом налога на имущество физических лиц в адрес налогоплательщика было направлено сформированное на суммы перечисленных налоговых обязательств налоговое уведомление от 21 сентября 2020 г. N 84031358 со сроком уплаты 1 декабря 2020 г.
Также, в связи с произведенным перерасчетом налога на имущество физических лиц недоимка за 2017 г. составила 251 971 руб., что повлекло изменение размера пени, которая за период с 5 февраля 2019 г. по 8 октября 2019 г. составила 15 559,19 руб.
С учетом изложенного, ИФНС России по г. Брянску уточнила исковые требования и представила уточненный расчет пени: по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016 г. в сумме 4 207,20 руб. за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г., за 2017 г. в сумме 15 559,19 за период с 05 февраля 2019 г. по 8 октября 2019 г.; по транспортному налогу за 2016 г. в сумме 241,95 руб. за период с 14 декабря 2017 г. по 10 декабря 2018 г., за 2017 г. в сумме 166,71 руб. за период с 5 февраля 2019 г. по 8 октября 2019 г., всего 20 175,05 руб.
Разрешая спор по существу, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с административным иском, а также правильность исчисления размера пени и, исходя из установленных по делу обстоятельств, пришел к выводу о взыскании со Спектор В.В. пени за период просрочки в общей сумме 20 175,05 руб.
В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса.
При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.
Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 НК РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.