Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 июля 2021 года Дело N 33а-11398/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Галимова Л.Т.,

судей Гафарова Р.Ф., Нуриахметова И.Ф.,

при секретаре судебного заседания Пашаевой Э.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Гафарова Р.Ф. административное дело по апелляционным жалобам представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан Красильниковой А.М. и начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан Тарасовой Л.С. на решение Авиастроительного районного суда города Казани Республики Татарстан от 21 апреля 2021 года, которым постановлено:

"административное исковое заявление Толстобровой Татьяны Михайловны к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан об оспаривании действий и налогового уведомления удовлетворить.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, выразившиеся в применении налоговой ставки 1,5% и неприменении установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1,1 при исчислении земельного налога за 2019 год в отношении Толстобровой Татьяны Михайловны по 369 земельным участкам, расположенным по адресу: Республика Татарстан, Лаишевский муниципальный район, Татарско-Сараловское сельское поселение, с кадастровыми номерами: .....

Признать незаконным налоговое уведомление от 3 августа 2020 года N.... в части земельного налога по указанным земельным участкам.

Признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан об отказе Толстобровой Татьяне Михайловне в пересчете земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки 0,3% и установленного п.17 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1,1 по вышеуказанным 369 земельным участкам.

Возложить на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан обязанность устранить допущенное нарушение прав и свобод Толстобровой Татьяны Михайловны путем перерасчета земельного налога за 2019 год по вышеуказанным 369 земельным участкам в соответствии с налоговой ставкой 0,3% и путем применения при исчислении налога за 2019 год за указанные земельные участки коэффициента 1,1, установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, к сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период 2018 год".

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, возражения на апелляционные жалобы, выслушав объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан Хабибрахмановой Ф.Р., Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан Леванова О.В., поддержавших жалобы, представителя Толстобровой Т.М. - Морозова Н.В., полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Толстоброва Т.М. обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании действий и уведомления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан).

В обоснование требований указала, что является собственником 369 земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных по адресу: Республика Татарстан, Лаишевский муниципальный район, Татарско-Сараловское сельское поселение, с видом разрешенного использования - садоводство.

В сентябре 2020 года она получила налоговое уведомление от 3 августа 2020 года N ...., согласно которому на принадлежащие ей земельные участки налоговым органом начислен земельный налог за налоговый период 2019 года с применением налоговой ставки 1,5%.

Не согласившись с налоговой ставкой и не применением при исчислении налога пункта 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, она обратилась в МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан с требованием произвести перерасчет сумм земельного налога и направить ей новое налоговое уведомление.

Административный ответчик, рассмотрев её обращение, оставил его без удовлетворения, сославшись на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2019 года N.....

Посчитав ответ налогового органа незаконным, 19 октября 2020 года она повторно обратилась в МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан, разъяснив при этом, что приобретенные земельные участки не использовались для получения прибыли, а использовались в личных целях - для ведения садоводства.

Согласно ответу от 5 ноября 2020 года, ей повторно отказано в перерасчете земельного налога с применением налоговой ставки 0,3%, с указанием на отсутствие доказательств, подтверждающих факт использования земельных участков по целевому назначению.

21 ноября 2020 года она обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление ФНС России по Республике Татарстан) на ответы налоговой инспекции от 16 октября 2020 года и 5 ноября 2020 года, однако в установленный законом срок жалоба рассмотрена не была, ответ на жалобу не получен.

В связи с указанными обстоятельствами Толстоброва Т.М. просит признать незаконными действия МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан, выразившиеся в применении налоговой ставки 1,5% и не применении установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1,1 при исчислении земельного налога за 2019 год по 369 земельным участкам, расположенным по адресу: Республика Татарстан, Лаишевский муниципальный район, Татарско-Сараловское сельское поселение, с кадастровыми номерами: ....;

признать незаконным налоговое уведомление от 3 августа 2020 года N .... в части начисления земельного налога по указанным земельным участкам;

признать незаконными действия МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан об отказе ей в перерасчете земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки 0,3% и установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1,1 по вышеуказанным земельным участкам;

обязать МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение путем перерасчета земельного налога за 2019 год по вышеуказанным земельным участкам в соответствии с налоговой ставкой 0,3% и применения при исчислении налога за 2019 год за указанные земельные участки коэффициента 1,1, установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, к сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период 2018 года.

Суд принял решение в вышеприведенной формулировке.

С решением суда не согласилось Управление ФНС России по Республике Татарстан, в апелляционной жалобе представитель Управления Красильникова А.М. поставила вопрос о его отмене, поскольку считает необоснованным вывод районного суда о незаконности исчисления земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки 1,5 % и не применения установленного пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента 1,1.

МРИ ФНС России N 4 по Республике Татарстан Тарасова Л.С. также считает выводы суда первой инстанции необоснованными, в связи с чем в апелляционной жалобе просит постановленный по делу судебный акт отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований.

Представитель административного истца Морозов Н.В. в своих возражениях на апелляционные жалобы, указал на согласие с решением районного суда и отсутствие предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации оснований для его отмены.

Заинтересованное лицо - Палата земельных и имущественных отношений Лаишевского муниципального района Республики Татарстан, Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Татарстан, извещенные в надлежащем порядке о времени и месте судебного заседания, своих представителей в суд не направили.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 58 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета муниципального образования "Татарско-Сараловское сельское поселение" Лаишевского муниципального района от 9 октября 2015 года N 8 "О земельном налоге", с учетом изменений, внесенных решением от 17 октября 2019 года N 153, установлено, что налоговая ставка 0,3% применяется в отношении:

- земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Налоговая ставка 1,5% установлена в отношении прочих непоименованных в подпунктах 1-7 пункта 1 названного решения земельных участков.

Из материалов дела усматривается, что Толстоброва Т.М., заключив с обществом с ограниченной ответственностью "РостАгроРесурс" договоры купли-продажи от 20 сентября 2018 года и 21 сентября 2018 года, приобрела 369 земельных участков сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования - садоводство. Земельные участки расположены по адресу: Республика Татарстан, Лаишевский муниципальный район, Татарско-Сараловское сельское поселение.

Согласно налоговому уведомлению N .... от 3 августа 2020 года, за налоговый период 2019 года Толстобровой Т.М. исчислен земельный налог по спорным земельным участкам с применением налоговой ставки 1,5 %.

В соответствии с налоговым требованием N .... по состоянию на 11 декабря 2020 года за Толстобровой Т.М. числится недоимка по земельному налогу в границах сельских поселений по спорным земельным участкам в размере 1 412 031 рубль.

Принимая решение, районный суд пришел к выводу о незаконности исчисления в отношении принадлежащих Толстобровой Т.М. 369 земельных участков земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки 1,5%.

Судебная коллегия считает вывод суда обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии со статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми для целей осуществления прудовой аквакультуры), а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Пункт 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации определяет, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства): крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество и т.д.

Положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказ Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, садоводство - это осуществление хозяйственной деятельности, в том числе на сельскохозяйственных угодьях, связанной с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 8 ноября 2018 года N 2725-0, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

По смыслу налогового законодательства, установленная действующим законодательством налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, ее применение возможно только при соблюдении одновременно двух условий: при использовании их для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества и не для использования их в предпринимательской деятельности.