Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 июля 2021 года Дело N 33а-11058/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,

судей Куловой Г.Р. и Субхангулова А.Н.,

при секретаре Нафикове А.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкции,

по апелляционной жалобе Середа Э.А. на решение Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 10 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Субхангулова А.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан (далее по тексту МИФНС России N 1 по РБ) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, обосновывая тем, что Публичное акционерное общество страховая компания "Росгосстрах" (далее по тексту ПАО СК "Росгосстрах") предоставило справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о сумме налога, неудержанного налоговым агентом за 2018 год в размере 4 271 руб. В нарушение норм налогового законодательства Середа Э.А. не оплатила указанный налог на доходы физических лиц, в связи с чем были начислены пени в размере 39,61 руб. Кроме того, Середа Э.А. является владельцем транспортных средств: Фольксваген Тигуан, государственный регистрационный знак N...; Тойота СAMRI, государственный регистрационный знак N..., в связи с чем признается плательщиком транспортного налога. Вместе с тем в нарушение норм налогового законодательства несвоевременно оплатила недоимку по транспортному налогу за 2017 год и не оплатила недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 39 963 руб., в связи с чем ей были начислены пени за 2017 год в размере 157,15 руб., за 2018 год в размере 370,65 руб. МИФНС России N... по РБ направила административному ответчику уведомления N 67915164 от 19 августа 2018 года, N 62623987 от 22 августа 2019 года на уплату транспортного налога, налога на имущество физических лиц. МИФНС России N 1 по РБ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации направила административному ответчику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 72869 по состоянию на 11 июля 2019 года; N 9388 по состоянию на 16 января 2020 года. Однако данные требования административным ответчиком оставлены без исполнения. Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 7 по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 19 августа 2019 года по делу N 2а-1578/2019 взыскана задолженность по транспортному налогу с физических лиц, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 4 613,30 руб. МИФНС России N 1 по РБ ранее обращалась к мировому судье судебного участка N 7 по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 21 мая 2020 года по делу N 2а-733/2020. В связи с поступившими возражениями административного ответчика указанный судебный приказ был отменен определением суда от 10 июня 2020 года.

На основании изложенного Межрайонная ИФНС России N 1 по РБ просила взыскать с Середа Э.А. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 4 271 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 39,61 руб.; недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 39 963 руб., пени по транспортному налогу за 2017, 2018 годы в общем размере 527,80 руб.; всего на общую сумму задолженности - 44801,41 руб.

Решением Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 10 февраля 2021 года постановлено:

административные исковые требования МИФНС России N 1 по РБ к Середа Э.А. о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям удовлетворить.

Взыскать с Середа Э.А., дата года рождения, проживающей по адресу: адрес, в пользу МИФНС России N... по РБ недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 4 271 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 39,61 руб.; недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 39 963 руб., пени по транспортному налогу за 2017, 2018 года в размере 527,80 руб.; всего на общую сумму задолженности - 44801,41 руб.

Взыскать с Середа Э.А. в доход местного бюджета госпошлину в размере 1 544,04 руб.

Не согласившись с решением суда, Середа Э.А. подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение. Указала на то, что транспортное средство Тойота Камри 2006 года выпуска было приобретено и зарегистрировано на праве собственности Середа Э.А. 14 февраля 2018 года. Согласно договору купли-продажи транспортное средство Тойота Камри 2006 года выпуска 07 июля 2018 года было продано ФИО1, проживающему по адресу: адрес. Новый собственник в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года N 938 обязан в течение 10 суток после заключения договора поставить автомобиль на учет. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2015 года N 396-ФЗ налог на проданный автомобиль необходимо уплатить за период владения автотранспортом. Месяц владения транспортного средства считается полным, если авто реализовано после 15 числа. Если продажа состоялась до 15 числа, налог за текущий месяц должен уплатить покупатель. В связи с тем, что продажа транспортного средства произошла 07 июля 2018 года, считает, что законных оснований для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу и пеням по ним не имеется.

В соответствии со статьей 150, частью 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Середы Э.А. - Переломова С.В., представителя МИФНС России N 1 по РБ Ямалетдинова Р.В., судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В части 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая транспортный налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 названного пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как указано в пунктах 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В частности статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц на определенных лиц. Так, согласно пункту 1 данной статьи российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (пункт 1).

Как следует из материалов дела, решением Советского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 29 января 2018 года с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Середа Э.А. взыскано недовыплаченное страховое возмещение в размере 65 700 руб., штраф в размере 32 850 руб., компенсация морального вреда в размере 500 руб., расходы за оформление доверенности в размере 1 300 руб., юридические услуги в размере 10 000 руб.

Платежным поручением N 247885 от 16 марта 2018 года денежные средства в размере 110 350 руб. во исполнение указанного решения суда перечислены на счет Середа Э.А.

ПАО СК "Росгосстрах", выступающим в качестве налогового агента, представлена в МИФНС России N 1 России по РБ справка о доходах физического лица за 2018 год N 12389 от 25 марта 2019 года, согласно которой Середа Э.А. получен налогооблагаемый доход в размере 32 850 руб., сумма налога, не удержанная им как налоговым агентом составляет 4 271 руб., в связи с чем в порядке статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации плательщику начислен налог на доход физического лица за 2018 год в размере 4 271 руб.

Размер дохода исчислен налоговым агентом с суммы штрафа в размере 32 850 руб., из которой исчислен налог 13 % в размере 4 271 руб.

Поскольку выплата сумм санкций в виде штрафа в связи с нарушением прав потребителей привела к образованию имущественной выгоды у налогоплательщика, включаемого в его налогооблагаемый доход, с которого налоговым агентов не удержан налог, налоговым органом в порядке статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес административного ответчика заказанной почтовой корреспонденцией направлено налоговое уведомление N 62623987 от 22 августа 2019 года, в том числе об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 4 271 руб. за 2018 года со сроком уплаты до 2 декабря 2019 года.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога МИФНС России N 1 по РБ в адрес Середа Э.А. направлено требование N 9388 от 16 января 2020 года со сроком исполнения до 11 марта 2020 года.

Вместе с тем административным ответчиком указанное требование оставлено без исполнения.

За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации Середа Э.А. начислены пени в размере 39,61 руб.

Кроме того, Середа Э.А. в 2017-2018 годы имела в собственности транспортные средства: Фольксваген Тигуан, государственный регистрационный знак N...; Тойота СAMRI, государственный регистрационный знак N....

Налоговым уведомлением N 67915164 от 19 августа 2018 года произведен расчет налога за транспортное средство Фольксваген Тигуан, государственный регистрационный знак N... за 12 месяцев 2017 года в размере 3 750 руб., срок уплаты налога был установлен до 3 декабря 2018 года.

Налоговым уведомлением N 62623987 от 22 августа 2019 года произведен расчет налога за транспортные средства: Фольксваген Тигуан государственный регистрационный знак N... за 6 месяцев 2018 года в размере 1 875 руб., за Тойота СAMRI государственный регистрационный знак С431МВ102 за 11 месяцев 2018 года в размере 38 088 руб., срок уплаты налога был установлен до 2 декабря 2019 года.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату транспортного налога Середа Э.А. начислены пени в размере 527,80 руб.

В связи с неуплатой Середа Э.А. транспортного налога в установленный в уведомлениях срок и в предусмотренном налоговыми уведомлениями размере, в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ей выставлялись требования: N 72869 от 11 июля 2019 года, N 9388 от 16 января 2020 года.

21 мая 2020 года по заявлению МИФНС России N 1 по РБ мировым судьей судебного участка N 7 по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ по делу N 2а-733/2020, который был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика определением суда от 10 июня 2020 года.

Удовлетворяя заявленные МИФНС России N 1 по РБ административные исковые требования, суд указал на отсутствие в материалах дела доказательств оплаты административным ответчиком взыскиваемой суммы.

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные налоговым органом требования о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу и пеням, поскольку им не была выполнена обязанность по уплате налогов в установленные законом сроки.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России N 1 по РБ надлежащим образом известила налогоплательщика о сумме и сроках уплаты налогов, направив по адресу: адрес, налоговые уведомления N 67915164 от 19 августа 2018 года, N 62623987 от 22 августа 2019 года что подтверждается реестрами направления заказных писем N 975 и 1319 (л.д. 14, 17).

В силу пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.