Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 июня 2021 года Дело N 33а-10822/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Сачкова А.Н.,

судей: Утемишевой А.Р., Абрамова Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мироненко О.Н.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области к Панковой Крестине Вячеславовне о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа, по апелляционной жалобе Панковой К.В. на решение Азовского городского суда Ростовской области от 19 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Утемишевой А.Р., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 18 по Ростовской области (далее - МИФНС России N 18 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что Панкова К.В. состоит на учете в МИФНС России N 18 по Ростовской области и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Как указал административный истец, налогоплательщиком 05 июля 2019 года в налоговый орган по ТКС была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой сумма к уплате составила 221 131 рубль.

На основании указанной уточненной декларации в связи с получением дохода от реализации в 2018 году недвижимого имущества налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщику выписано и направлено уведомление N 7071 от 13 сентября 2019 года.

Также 21 октября 2019 года налоговым органом составлен акт налоговой проверки N 3580, согласно которому квартира по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН и земельный участок по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН находились в собственности Панковой К.В. менее 3 лет. При этом, доход от реализации данного имущества, заявленный Панковой К.В. в налоговой декларации, составил 3 780 000 рублей.

Поскольку по сведениям регистрирующего органа кадастровая стоимость квартиры на 01 января 2018 года составляла 6 858 581,98 рублей, налоговый орган на основании п. 5 ст. 217.1 НК Российской Федерации посчитал, что в данном случае налогооблагаемый доход при продаже квартиры должен определяться исходя из ее кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7, а не из договора купли-продажи.

Согласно позиции административного истца, сумма дохода от продажи квартиры, подлежащая декларированию, должна быть равной 4 801 006 рублей.

Как утверждает административный истец, в ходе камеральной проверки было установлено, что доход Панковой К.В. от реализации имущества в 2018 году составил 5 481 006 рублей.

При этом, поскольку налогоплательщиком был подтвержден факт произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры на сумму 2 500 000 рублей, принимая во внимание право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую базу в связи с реализацией земельного участка на сумму 680 000 рублей, налоговый орган посчитал, что Панковой К.В. занижен налогооблагаемый доход на сумму 2 301 006 рублей, а сумма неисчисленного (заниженного) налога составила 299 130 рублей.

По результатам камеральной проверки МИФНС России N 18 по Ростовской области было вынесено решение N 2878 от 04 декабря 2019 года о привлечении Панковой К.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения и произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 221 131 рубль, пени в размере 7 312,07 рубля, штрафа в размере 22 113 рублей.

Поскольку вышеуказанные суммы налога не были уплачены Панковой К.В. в установленные сроки в соответствии с положениями ст. 69 НК Российской Федерации в адрес административного ответчика Панковой К.В. было направлено требование N 3501 от 20 января 2020 года об уплате вышеуказанных сумм налога, пени и штрафа со сроком уплаты до 10 марта 2020 года, которое ею исполнено не было.

16 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 6 Азовского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-6-2793/2020 о взыскании с Панковой К.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц, который был отменен определением мирового судьи от 14 августа 2020 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с Панковой К.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 221 131 рубль, пени в размере 7 312,07 рублей, штраф в размере 22 113 рублей.

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 19 февраля 2021 года, с учетом исправленной определением судьи от 26 февраля 2021 года описки, с Панковой К.В. в пользу МИФНС России N 18 по Ростовской области взысканы недоимка по налогу за 2018 год в размере 221 131 рублей, пени в размере 7 312,07 рублей, штраф в размере 22 113 рублей.

Этим же решением суд взыскал с Панковой К.В. государственную пошлину в бюджет муниципального образования "г. Азов" в размере 5 705,56 рублей.

В апелляционной жалобе Панкова К.В., считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение, ссылаясь на то, что корректировка договорной стоимости сделки является правом налогового органа, а не его обязанностью. При этом, Панкова К.В. полагает, что подобная корректировка производится в случае только ее необходимости.

По мнению заявителя жалобы, налоговый орган не обосновал необходимость и целесообразность подобной корректировки.

В жалобе также обращено внимание на то, что кадастровая стоимость проданной Панковой К.В. квартиры, расположенной в г. Волгодонске Ростовской области, чрезмерно завышена.

Кроме того, в апелляционной жалобе Панкова К.В. просит учесть, что задекларированный налог ею был уплачен 21 мая 2020 года.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст.150 КАС Российской Федерации в отсутствие административного истца МИФНС России N 18 по Ростовской области, административного ответчика Панковой К.В., извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам не находит оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В статье 45 НК Российской Федерации указано на то, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 224 НК Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК Российской Федерации датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 данного Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 названного Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 названного Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса.

Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1НК Российской Федерации). Этот срок применим при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 данного Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент "0,7", в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент "0,7". В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

При этом, положения ст. 217.1 данного Кодекса применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов представляются налоговому органу из государственного кадастра недвижимости органами, осуществляющими государственный кадастровый учет (пункт 4 статьи 391, статья 403 названного Кодекса).

Как следует из материалов дела, 21 февраля 2018 года между ФИО1 (продавец) и Панковой К.В. (покупатель) заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым Панкова К.В. купила квартиру площадью 145,4 кв.м, расположенную по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, по цене 2 500 000 рублей.

В последующем на основании договора купли-продажи от 29 марта 2018 года, заключенного между Панковой К.В. (продавец) и ФИО2 (покупатель), Панкова К.В. продала ФИО2 вышеуказанную квартиру по цене 3 100 000 рублей.

Таким образом, проданное Панковой К.В. недвижимое имущество, находилось в ее собственности менее трех лет.

05 июля 2019 года Панковой К.В. в налоговый орган была подана декларация формы 3-НДФЛ за 2018 год, в которой задекларирован полученный ею доход от продажи принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества: квартиры по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН и земельного участка по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в размере 3 780 000 рублей.

В целях налогового контроля должностными лицами МИФНС России N 18 по Ростовской области в период с 05 июля 2019 года по 07 октября 2019 года была проведена камеральная налоговая проверка.

В соответствии с актом налоговой проверки N 3580 от 21 октября 2019 года, проведенной с 05 июля 2019 года по 07 октября 2019 года, установлена неуплата Панковой К.В. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК Российской Федерации, в размере 221 131 рубль.

Указанный акт направлен в адрес Панковой К.В. заказным письмом 25 октября 2019 года, что подтверждается списком N 8 внутренних постовых отправлений от 25 октября 2019 года.

По результатам данной налоговой проверки в отношении Панковой К.В. принято решение N 2878 от 04 декабря 2019 года, в соответствии с которым Панкова К.В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; на Панкову К.В. возложена обязанность уплатить недоимку по НДФЛ за 2018 года в размере 221 131 рубль, пени в размере 7 312,07 рублей, штраф в соответствии со ст. 122 НК Российской Федерации в размере 22 113 рублей.

При этом из содержания указанного решения N 2878 от 04 декабря 2019 года следует, что налоговым органом размер рассчитанного Панковой К.В. штрафа был уменьшен на 50% и составил 22 113 руб.

Указанное решение налогового органа направлено в адрес Панковой К.В. заказным письмом 06 декабря 2019 года, что подтверждается списком N 6 внутренних постовых отправлений от 06 декабря 2019 года.

В соответствии с требованием N 3501 от 20 января 2020 года, направленным в адрес Панковой К.В., ей сообщено о наличии у нее недоимки по налогу на доходы физических лиц сроком уплаты - 15 июля 2019 года в размере 221 131 рубль, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 7 312,07 рублей и штрафа сроком уплаты - 04 декабря 2019 года в размере 22 113 рублей.

В данном требовании налоговым органом установлен срок его исполнения - до 10 марта 2020 года.

В установленный в требовании срок указанное требование не исполнено, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, пени и штрафы административным ответчиком не оплачены.

16 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 6 Азовского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-6-2793/2020 о взыскании с Панковой К.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 221 131 рубль, пени в сумме 7 312,07 рублей, штраф в размере 22 113 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка N 6 Азовского судебного района Ростовской области от 14 августа 2020 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Разрешая заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции правомерно установил наличие у Панковой К.В. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, поскольку согласно сведениям, представленным регистрирующим органом, кадастровая стоимость квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, на 01 января 2018 год составила 6 858 581,98 рублей.

Соответственно, в связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, установленного НК Российской Федерации, у Панковой К.В., получившей доход от сделки, возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости данного имущества.

Следовательно, в данном случае налогооблагаемый доход при продаже квартиры правомерно определен налоговой инспекцией исходя не из указанной в договоре купли-продажи цены сделки - 3 100 000 рублей, а из его кадастровой стоимости, умноженной на 0,7.

Таким образом, по результатам проведенной налоговой проверки налоговым органом правомерно рассчитан и доначислен Панковой К.В. налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 названного Кодекса, в размере 221 131 рубль, пени в размере 7 312,07 рубля, а также применены штрафные санкции с учетом смягчающего вину обстоятельства в размере 22 113 рублей.

Произведенный налоговым органом расчет пени проверен судом первой инстанции и признан правильным.

С учетом представленных сторонами доказательств, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования МИФНС России N 18 по Ростовской области, взыскав с Панковой К.В. в пользу налогового органа за 2018 год налог на доходы физических лиц, пени и штраф.

Судебная коллегия считает возможным согласиться с выводами городского суда.