Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 6 августа 2021 года Дело N 33а-10712/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Галимова Л.Т.,

судей Гафарова Р.Ф., Нуриахметова И.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Пашаевой Э.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционной жалобе начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан - Галиуллиной ФИО13 на решение Арского районного суда Республики Татарстан от 23.07.2019, которым постановлено:

"В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан к Ахтемейчук ФИО11 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год - отказать".

Проверив материалы административного дела, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан Демидову ФИО14., Ахтемейчука ФИО15., его представителя Буреева ФИО16., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС N 3) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ахтемейчуку ФИО18 о взыскании недоимки по земельному налогу.

В обоснование административного иска указано, что Ахтемейчуку ФИО19 на праве собственности принадлежат: земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права <дата>, дата утраты права: <дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права: <дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права:<дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права: <дата>, дата утраты права:<дата>. МРИ ФНС N 3 произведено исчисление в соответствии с положениями частей 2, 3 статьи 52, статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации и решением Казанской городской думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" суммы земельного налога. Ахтемейчуку ФИО20 направлялись уведомления и требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, однако в установленный в требованиях срок сумма задолженности не уплачена. Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 1 по Арскому судебному району Республики Татарстан от 12.04.2019 с Ахтемейчука ФИО21 взыскана задолженность по земельному налогу, государственная пошлина. В связи с поступившим возражением Ахтемейчука ФИО22 определением мирового судьи от 19.04.2019 судебный приказ отменен. Прилагая расчет задолженности по налогу, административный истец просит взыскать с Ахтемейчука ФИО23 недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2015 год, в размере <данные изъяты> рублей.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного ответчика просил в удовлетворении административного иска отказать.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, представителей не направили, извещены.

Суд принял решение об отказе в удовлетворении административного иска в вышеприведенной формулировке.

С решением суда первой инстанции не согласился начальник МРИ ФНС N 3 - Галиуллина ФИО24, в апелляционной жалобе и дополнениях к ней просит его отменить как незаконное и необоснованное, нарушающее нормы материального и процессуального права; указывает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для настоящего административного дела, поскольку из имеющихся у налогового органа сведений следует, что Ахтемейчук ФИО25 с <дата> зарегистрирован по адресу: <адрес>, <адрес>, иных сведений относительно места проживания Ахтемейчука ФИО26 у налогового органа не имеется, вследствие чего налоговое уведомление и требование обоснованно направлены Ахтемейчуку ФИО27 по вышеуказанному адресу; относительно правомерности перерасчета земельного налога начальник МРИ ФНС N 3 указал, что первоначально налоговым органом сумма земельного налога за 2015 год была исчислена в размере <данные изъяты> рублей, однако при расчете ошибочно применена налоговая ставка в размере 0,25 процентов, для категории земель: земельные участки, занятые индивидуальными жилыми домами и личным подсобным хозяйством; согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости данный земельный участок подпадает под категорию земель: земли населенных пунктов, склады, административные офисы, что в соответствии с решением Казанской городской думы от 11.11.2013 N 5-26 "О земельном налоге" влечет применение налоговой ставки для данного вида земельного участка в размере 1,30 процентов. На этом основании в 2018 году налоговым органом произведен перерасчет земельного налога по указанному земельному налогу в связи с неверным изначальным применением налоговой ставки при исчислении суммы земельного налога.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МРИ ФНС N 3 просил апелляционную жалобу удовлетворить.

Ахтемейчук ФИО28, его представитель Буреев ФИО29 с доводами апелляционной жалобы не согласны, пояснили, что Ахтемейчук ФИО31 с <дата> года зарегистрирован по адресу: <адрес>.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Рассмотрение данной категории дел осуществляется в порядке, установленном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с пунктами 1 и 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

На основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно части 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах - пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов административного дела следует и установлено судом первой инстанции, Ахтемейчуку ФИО32 на праве собственности принадлежат: земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права <дата>, дата утраты права: <дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес> <адрес>, площадью <данные изъяты> кв, дата регистрации права:<дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права:<дата>; земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес> Мира, площадью <данные изъяты> кв.м, дата регистрации права: <дата>, дата утраты права:<дата>.

Ахтемейчуку ФИО33 выставлено требование по состоянию на <дата> N .... об уплате земельного налога в общей сумме <данные изъяты> рублей сроком исполнения до <дата>.

Ахтемейчуку ФИО34 направлено налоговое уведомление от <дата> N ...., в соответствии с которым административному ответчику произведен перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, за <дата> год по налоговой ставке 1,3 %.

12.04.2019 мировым судьей судебного участка N 1 по Арскому судебному району Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании с Ахтемейчука ФИО35 в пользу МРИ ФНС N 3 суммы задолженности по земельному налогу в размере <данные изъяты> рублей, государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек. В связи с поступившим возражением Ахтемейчука ФИО36 определением мирового судьи от 19.04.2019 судебный приказ отменен.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не вручено Ахтемейчуку ФИО37 уведомление и требование об уплате земельного налога, в связи с чем у последнего не возникло публично-правовой обязанности уплатить взыскиваемый налог; кроме того судом учтено то обстоятельство, что налоговым органом не представлено доказательств правомерности перерасчета налога в сторону увеличения.

Судебная коллегия с данными выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

В силу пункта 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет.

Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.

Из материалов дела усматривается, что налоговое уведомление от <дата> N .... с установленным сроком оплаты не позднее <дата> направлено заказным письмом <дата> по адресу: <адрес>, что подтверждается реестром почтовых отправлений N .... (л.д. 8). Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором ...., вручено адресату почтальоном - <дата>.

Требование об уплате налога и сбора от <дата> N ...., направлено Ахтемейчуку ФИО38 заказным письмом <дата> по адресу: <адрес> <адрес>, что подтверждается реестром почтового отправления от <дата> (л.д. 9).

Представленными материалами приказного производства N 2а-27/1/2019 подтверждается, что копия судебного приказа от 12.04.2019 по заявлению МРИ ФНС N 3 к Ахтемейчуку ФИО39 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам направлена по адресу: <адрес>. Копия судебного приказа от 12.04.2019 получена Ахтемейчуком ФИО40 <дата> (л.д. 17 дело N 2а-27/1/2019).

Указанное обстоятельство стороной административного ответчика не оспаривается.

Согласно адресной справке от <дата>, представленной отделом адресно-справочной работы Управления по вопросам миграции МВД по Республике Татарстан по запросу суда апелляционной инстанции, Ахтемейчук ФИО41 с <дата> зарегистрирован по адресу: <адрес>.

В этой связи нарушение налоговым органом обязанности по направлению налоговых уведомления и требования не нашло свое подтверждение при рассмотрении настоящего дела.

Следует отметить, что статьей 3 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" установлена обязанность граждан Российской Федерации зарегистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом.

В силу пункта 2.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы налоговым органом направляются налогоплательщику - физическому лицу по адресу места его жительства или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговые требования и уведомления направлялись по последнему известному налоговому органу адресу регистрации Ахтемейчука ФИО42.

Принимая во внимание имеющиеся в материалах дела доказательства о получении административным ответчиком налоговых уведомления и требований, копии судебного приказа, административного искового заявления, его пояснения в судебном заседании о передаче почтальоном почтовых отправлений, поступающих на его фамилию, довод Ахтемейчука ФИО44 о том, что зарегистрирован по другому адресу, в связи с чем корреспонденцию не получал, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налоги, погасить задолженность, предшествующей обращению в суд. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Учитывая, что регистрация гражданина по месту жительства является способом уведомления налогового органа о месте проживания налогоплательщика, и у налогового органа отсутствует обязанность производить розыск места жительства (пребывания) налогоплательщика, то направление налогового уведомления и требования об уплате налогов за спорный период по последнему известному адресу регистрации административного ответчика необходимо расценивать как надлежащее исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сведений об изменении своего места жительства Ахтемейчук ФИО43., являющийся налогоплательщиком, не сообщал.

Доказательств исполнения обязанности по уплате земельного налога за спорный налоговый период материалы дела не содержат.

Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган необоснованно начислил дополнительное налоговое обременение, поскольку до произведенного перерасчета земельного налога административный ответчик задолженности по недоимке по земельному налогу не имел.

С данными вводами суда первой инстанции также согласиться нельзя, исходя из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.