Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 июля 2021 года Дело N 33а-10693/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.

судей: Медведева С.Ф., Ломидзе О.Г.

при секретаре: Соловьевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Калитвенцевой Ларисе Анатольевне о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области на решение Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Медведева С.Ф., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Калитвенцевой Л.А. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

В обоснование требований административного иска инспекция указала, что Калитвенцева Л.А. в соответствии с п.п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является плательщиком страховых взносов, которые ею не уплачены в полном объеме, в связи с чем на недоимку по страховым взносам налоговым органом начислены пени.

Налоговый орган направил в адрес должника требование от 25 июня 2019 года N 51226 о задолженности по пени по страховым взносам в сумме 666,13 руб.

Инспекция также направила в адрес должника требование от 29 января 2020 года N 10945 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 171,23 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6884 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 40,16 руб. Срок уплаты данных сумм установлен до 24 марта 2020 года. Требования налогового органа Калитвенцевой Л.А. исполнены не были.

29 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Каменского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-2-1121/2020 о взыскании с Калитвенцевой Л.А. задолженности по страховым взносам и пени. Определением мирового судьи судебного участка N 3 Каменского судебного района Ростовской области от 21 июля 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника.

На основании вышеизложенного административный истец с учетом уточненных требований просил суд взыскать с Калитвенцевой Л.А. недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 23400 руб.; пени за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 171,23 руб.; пени за 2019 год за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4 590 руб., пени за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 40,16 руб., пени за 2019 год за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб.

Решением Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года требования Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области удовлетворены частично.

Суд взыскал с Калитвенцевой Л.А. недоимку по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 171,23 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4 590 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 40,16 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб., а всего 5 100,42 руб.

Суд взыскал с Калитвенцевой Л.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить.

Заявитель жалобы считает, что оснований полагать, что административным ответчиком была исполнена обязанность по уплате вышеуказанных налогов и сборов у суда первой инстанции не имелось; задолженность по налогам и сборам и начисленные суммы пени, по вопросу судебного взыскания которых налоговый орган обратился в суд, не погашена и вывод об этом суда не соответствует обстоятельствам дела, не доказан совокупностью собранных по делу доказательств.

Заявитель жалобы отмечает, что поскольку в платежных документах период уплаты налога не указан, следовательно, платеж был перераспределен на иные периоды задолженности, что в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства, так как очередность исполнения должником обязательств по уплате налогов и сборов определяется налоговым и гражданским законодательством. Поэтому платеж Калитвенцевой Л.А. от 1 декабря 2020 года по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 руб. перераспределен в счет погашения недоимки за 2018 год в размере 23400 руб., за 2019 год в размере 5954 руб. Платеж в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6884 руб. распределен налоговым органом в счет погашения недоимки за 2018 год в размере 4590 руб., в счет погашения недоимки за 2019 год в размере 2294 руб. В связи с этим, по мнению заявителя жалобы, оснований полагать, что административным ответчиком исполнена обязанность по оплате взыскиваемой недоимки не имеется.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители административного истца - Винниченко А.Ф. и Голева Т.Ю. просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении требований налогового органа в полном объеме.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в отсутствие административного ответчика Калитвенцевой Л.А., извещенной о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением (л.д. 96).

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей административного истца, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции в части взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года.

Удовлетворяя требования Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4590 руб. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик не исполнил обязанность по уплате страховых взносов, при этом, административным истцом соблюден порядок взыскания недоимки, расчет задолженности и пени произведен верно. Суд первой инстанции не принял в качестве доказательства уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год чек-ордер N 4964 от 1 декабря 2020 года на сумму 6884 руб., ввиду того, что данный платеж произведен по иным реквизитам, чем указано в административном иске, а именно указан иной КБК платежа.

Отказывая в удовлетворении административного искового требования Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 23400 руб., суд пришел к выводу об исполнении обязанности по оплате указанной недоимки, что подтверждается чек-ордером от 1 декабря 2020 года N 4963 на сумму 29354 руб.

С выводом суда первой инстанции об исполнении Калитвенцевой Л.А. обязанности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год судебная коллегия соглашается. Также судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об обоснованности требований налогового органа о взыскании с Калитвенцевой Л.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 171,23 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 40,16 руб.

Вместе с тем вывод суда первой инстанции о необходимости взыскания с Калитвенцовой Л.А. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4590 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб., а также пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб. является неверным, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Частью 2 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу положений части 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 названной статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно части 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно части 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов административного дела следует, что Калитвенцева Л.А. имеет статус адвоката и является членом адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, а значит, в соответствии со ст. 419 НК Российской Федерации, является плательщиком страховых взносов.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование от 25 июня 2019 года N 51226 о задолженности по пени по страховым взносам в сумме 666,13 руб.

Инспекция также направила в адрес должника требование от 29 января 2020 года N 10945 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 171,23 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6884 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 40,16 руб. Срок уплаты данных сумм установлен до 24 марта 2020 года. Требования налогового органа Калитвенцевой Л.А. исполнены не были.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика вышеуказанной задолженности.

29 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Каменского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ N 2а-2-1121/2020 о взыскании с Калитвенцевой Л.А. задолженности по налогам и сборам. Определением мирового судьи судебного участка N 2 Каменского судебного района Ростовской области от 21 июля 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника.

В соответствии с требованиями абз. 16 п. 7 Приложения N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приложение N 2 к приказу) налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных в п. 7 Приложения N 2 к приказу оснований платежа.

В данном случае с возражениями на административное исковое заявление Калитвенцевой Л.А. представлены чек-ордер от 1 декабря 2020 года об оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 руб. (л.д. 42), что соответствует фиксированному размеру страховых взносов за расчетный период 2019 года, и чек-ордер от 1 декабря 2020 об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб. (л.д. 4), что соответствует фиксированному размеру страховых взносов за расчетный период 2019 года.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия полагает, что содержащаяся в платёжных документах информация могла быть использована налоговым органом для идентификации платежа, в связи с чем вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 руб., является правильным.

Вместе с тем, вывод суда о том, что Калитвенцевой Л.А. не исполнена обязанность по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование является неверным. При этом судебная коллегия считает, что ошибка Калитвенцевой Л.А. в номере КБК платежа от 1 декабря 2020 года на сумму 6884 руб. не препятствовало отнесению налоговым органом данного платежа в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год. Суд первой инстанции не выяснил обстоятельства зачисления налоговым органом указанного платежа, в связи с этим вывод суда первой инстанции о невозможности учета указанного платежа в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, является неверным.

Соглашаясь с выводом суда о необходимости взыскания с Калитвенцовой Л.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 171,23 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 1 января 2020 года по 28 января 2020 года в размере 40,16 руб., судебная коллегия учитывает, что обязанность уплаты страховых взносов за 2019 года, исходя из положений ч. 2 ст. 432 НК РФ, наступила 31 декабря 2019 года, однако их оплату налогоплательщик произвел с нарушением указанного срока - 1 декабря 2020 года.

Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с Калитвенцевой Л.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб., суд первой инстанции не проверил обстоятельства того, соблюдена ли налоговым органом процедура принудительного взыскания недоимки, взысканы ли в судебном порядке суммы страховых взносов, на которую начислены суммы пени, либо указанные суммы страховых взносов уплачены административным ответчиком с нарушением срока, предусмотренного НК РФ для их уплаты.

Так из требования N 51226 по состоянию на 25 июня 2019 года следует, что пеня в размере 247,94 руб. начислена на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 49945 руб., пеня в размере 51,09 руб. начислена на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 10430 руб., вместе с тем доказательств того, что на момент вынесения указанного требования от 25 июня 2019 года налоговым органом взыскана в установленном законом порядке недоимка, на которую начислена пеня, либо она уплачена налогоплательщиком несвоевременно, налоговым органом не представлено.

В связи с этим вывод суда об обоснованности требований налогового органа о взыскании с Калитвенцевой Л.А. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб. не основан на материалах административного дела.

Установив указанные обстоятельства, судебная коллегия считает, что решение Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года подлежит отмене в части взыскания с Калитвенцевой Л.А. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года. В отмененной части по делу подлежит принятию новое решение, об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Калитвенцевой Л.А. о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4590 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб.

В остальной части решение Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года отменить в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года.

В отмененной части принять по делу новое решение.

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Калитвенцевой Ларисе Анатольевне о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 4590 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 247,94 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 24 января 2019 года по 25 июня 2019 года в размере 51,09 руб., отказать.

В остальной части решение Каменского районного суда Ростовской области от 7 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течении шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий: Э.Р. Яковлева

Судьи: С.Ф. Медведев

О.Г. Ломидзе

Мотивированное апелляционное определение составлено 21 июля 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка